Учет расчетов по налогам и сборам

68 счет «Расчеты по налогам и сборам» имеет, как правило, кредитовое сальдо. Налоги и сборы рассчитываются в соответствии с НК РФ и источники уплаты этих налогов разные.

1. Налоги, относимые на затраты на производство (земельный, транспортный, лесные подати)

Д-т К-т

26 68

2. Налоги, относимые на финансовый результат, т.е. на 91 счет в составе прочих расходов (налог на имущество – max 2,2%)

Д-т К-т

91 68

70 68 – начислен НДФЛ

3. Налоги, уплачиваемые за счет прибыли (налог на прибыль)

Д-т К-т

99 68

4. налоги, уплачиваемые за счет выручки от продаж (НДС, акцизы)

Д-т К-т

90/3,4 68

Учет расчетов по НДС

Приобретая различные ценности, работы, услуги, организация в составе их стоимости платит поставщикам НДС. В соответствии с гл. 21 НК РФ в общем случае НДС в затраты на производство не включается и поэтому при принятии ценностей, работ, услуг к учету НДС отражается на счете 19.

Д-т К-т

19 60,76

НДС во всех документах должен быть выделен отдельной строкой. Поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, которая при получении регистрируется в журнале регистрации полученных счетов-фактур и является основанием для записи в книгу покупок.

При соблюдении определенных условий входной НДС принимается к вычету. Условия:

1) наличие счета-фактуры

2) приобретенные ценности, работы, услуги используются в производстве продукции, работ, услуг, облагаемых НДС

Д-т К-т

68 19 – НДС принят к вычету

При продаже продукции (работ, услуг) организация выступает плательщиком НДС в бюджет и учитывает НДС с продаж по К-ту 68

Д-т К-т

90/3(91/2) 68 – отражен НДС с выручки

На 68 счете на разных субсчетах учет ведется отдельно по каждому налогу (НДС, НДФЛ, налог на прибыль, земельный, транспортный и др.).

Д-т 68 «НДС» К-т

19 – НДС принят подлежит уплате

к вычету в бюджет – 90,91

Организация платит НДС не с реализации, а с добавленной стоимости (добавленная стоимость – з/пл, прибыль, вновь созданная стоимость)

В бюджет организация уплачивает разницу между НДС, отраженным по К-ту 68, т.е. с выручки от продаж, и НДС, принятым к вычету, т.е. Д-т 68.

Учет расчетов по налогу на прибыль

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Затраты на производство в бух. учете формируются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». А доходы – в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли формируются в соответствии с гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль»

В результате применения разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью возникают разницы, которые состоят из постоянных и временных.

Пример: Бухгалтерская прибыль составляет 500 тыс. р.

По данным бух. учета исходя из бух. прибыли и ставки налога на прибыль рассчитывается условный расход по налогу на прибыль:

500 тыс. р. × 24% = 120 тыс. р.

Для учета условного расхода по налогу на прибыль к счету 99 открывается отдельный субсчет:

Д-т К-т

99 «Усл. расход» 68 - 120 тыс.р. (налог, который мы заплатили бы в бюджет, если бы бух. и налогооблагаемая прибыль совпадали)

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бух. прибыль и исключаются из налогооблагаемой прибыли и отчетного, и последующего периодов.

В бух. учете постоянные разницы следует учитывать обособленно.

Пример: По НК РФ командировочные – 700 руб. в сутки, но в бух. учете может быть, например, 1500 р. Командировка – 10 дней. Возникает разница 15000 – 7000 = 8000 р. (постоянная разница)

Д-т К-т

26 71 – 7000

26/сверхнорм. 71 – 8000

Постоянные разницы ведут к возникновению постоянных налоговых обязательств, которые определяются умножением суммы постоянной разницы на ставку налога на прибыль:

8000 × 24% = 1920 р. (постоянное налоговое обязательство – ПНО).

Для учета постоянных налоговых обязательств к счету 99 открывается субсчет:

Д-т К-т

99/Услов. расходы 68 – 120 тыс. руб.

99/ПНО 68 – 1,92 тыс. руб.

Временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бух. прибыль в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в других отчетных периодах. Временные разницы ведут к возникновению отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль – это сумма налога, которая оказывает влияние на налог на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Временные разницы могут быть вычитаемыми и налогооблагаемыми.

Вычитаемые временные разницы в учете должны учитываться обособленно и оказывают на какую сумму налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской.

Пример: организация продала объект основных средств; до окончания срока полезного использования осталось 4 месяца. От продажи получен убыток 10 тыс. р.

Д-т К-т

99 91/9 – 10 тыс. р.

В бух. учете этот убыток признается в том отчетном периоде, когда он возник, а в налоговом учете в соответствии с НК РФ этот убыток в течение оставшегося срока полезного использования будет приниматься равномерно в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) ведут к возникновению отложенного налогового актива.

Отложенный налоговый актив – это та часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли в следующих отчетных периодах. Определяется отложенный налоговый актив (ОНА) умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль:

ВВР – 10 тыс. р.

ОНА = 10 × 0,24 = 2,4 тыс. р.

Д-т К-т

09 68 – 2,4 тыс.р.

(В данном отчетном периоде ОНА увеличивает баз для начисления налога на прибыль. Затем уменьшает)

В дальнейшем сумма ОНА в течение 4 месяцев будет погашаться:

Д-т К-т

68 09 – 600 р. (2,4тыс.÷4мес.)

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) в учете отражаются обособленно и показывают на какую сумму бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой.

Налогооблагаемые временные разницы ведут к возникновению отложенного налогового обязательства.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) – это часть отложенного налога на прибыль, которая в следующих отчетных периодах приведет к увеличению налога на прибыль.

Отложенное налоговое обязательство определяется умножением налогооблагаемой прибыли на ставку налога на прибыль. Для учета этого обязательства в плане счетов предусмотрен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Д-т К-т

68 77 – отражено ОНО

В следующих отчетных периодах это обязательство приведет к увеличению налога на прибыль.

Д-т К-т

77 68

Пример: Организация использует в бухгалтерском и налоговом учете разные способы начисления амортизации. В бух. учете сумма амортизации составила 1700 р., а в налоговом учете – 3400 р.

Налогооблагаемая прибыль меньше бухгалтерской прибыли на 1700 р.:

ОНО: 1700×24% = 400 р.

Д-т К-т

68 77 – 400 р.

99/Условн. расход 68 – 120000 р.

99/ПНО 68 – 1920 р.

09 68 – 2400 р. (ОНА)

68 77 – 400 р. (ОНО)

Д-т 68/Налог на приб. К-т