2014-02-05
1030
Проблема калькулирования себестоимости всегда была в центре внимания ученых.
Термин «себестоимость» относительно новый. Он возник в 1912 г. в работах Рудановского, Давыдова, Дитмара.
Рудановский в 1925 г. писал, что себестоимость продукции есть величина лишь вероятная. Особенность его взглядов состояла в том, что себестоимость, исчисляемая по фактическим затратам носит односторонний характер. Связано это с различным уровнем цен на однородные материалы. В связи с этим Рудановский считал, что необходимо определять две себестоимости: по фактическим затратам и нормативную себестоимость.
Разрыв между этими двумя видами себестоимости должен был формировать коммерческую политику предприятия.
Рудановский предлагал включать в производственную себестоимость только прямые затраты, полагая, что косвенные затраты должны возмещаться за счет прибавочного продукта.
Идеи Рудановского продолжил его ученик Галоган, который стремился к ликвидации косвенных расходов путем трансформации их в прямые.
Идеи Рудановского и Галогана повлияли на формирование нормативного учета.
В конце 20-х гг. начинает развиваться нормативный учет, в котором все затраты, связанные с производством и сбытом продукции заранее предусматривались в виде норм.
Сравнение фактических затрат с нормативными позволяет выявить нарушение заранее предусмотренного производственного цикла. В результате такой элемент метода бухгалтерского учета, как калькуляция является одним из значимых элементов для управления предприятием.
Нормативный учет связывают также с именами Либермана и Жеврака.
разработал предложение организации синтетического учета в условиях применения нормативного метода учета затрат. Он предлагал выделять в учете три счета:
1) счет плановых затрат на производство;
2) счет отклонений от плановых затрат;
3) счет изменения утвержденных норм.
Впервые нормативный метод учета затрат был использован на практике в 1930 г. на харьковском заводе «Серп и молот».
В развитие общей теории калькуляции в 30-е гг. внесли вклад крупные ученые Вейцман, Блатов, Стоцкий.
Вейцман утверждал, что калькуляция имеет два смысла:
1) в широком понимании калькуляция — это исчисление в денежном измерителе результатов какого-либо определенного процесса;
2) в узком понимании калькуляция представляет собой исчисление себестоимости единицы готовой продукции.
Блатов более подробно обосновал необходимость расчета себестоимости. Он выдвигал следующие положения в необходимости каклькулирования. Производственная калькуляция по его мнению обеспечивает:
1) изучение всех факторов, которые создают фактическую себестоимость продукции;
2) систематический контроль за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости продукции;
3) получение всех необходимых данных для планирования заданий по исчислению себестоимости;
4) выявление и ликвидация незначительных мест в управлении предприятием;
5) определение результатов цехов, других подразделений и предприятия в целом.
