Обзор финансовой информации

Международный стандарт аудита 910 «Задания по обзору финан­совой отчетности» регулирует вопросы проведения обзора финансо­вой отчетности, а также содержание и формы заключения по обзору финансовой отчетности. Кроме того, стандарт определяет перечень этических принципов, которыми должен руководствоваться аудитор при выполнении заданий по обзору финансовой отчетности (в стан­дарте приводится ссылка на необходимость соблюдения Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, изданного Международной федерацией бухгалтеров). При обзоре финансовой отчетности ауди­тор должен соблюдать следующие профессиональные этические принципы: независимость, честность, объективность, профессио­нальную компетентность и должную тщательность, конфиденциаль­ность, профессиональное поведение, а также технические стан­дарты.

МСА 910 содержит следующие разделы: введение, цель обзора финансовой отчетности, общие принципы обзора, понятие средней степени уверенности, условия задания, требования к планирова­нию, работе, выполненной другими лицами, документации, проце­дурам и доказательствам, выводам и заключению, а также приложе­ния.

Цель обзора финансовой отчетности — предоставить аудитору возможность констатировать на основе процедур, которые не обес­печивают все необходимые при аудите доказательства, обнаружение чего-либо, дающее ему основание полагать, что финансовая отчет­ность не составлена во всех существенных аспектах в соответствии с определенными основами финансовой отчетности (негативная уве­ренность). Таким образом, обзор не аналогичен аудиторской про­верке финансовой отчетности, он менее детален и направлен на об­наружение признаков несоответствия финансовой отчетности осно­вам ее подготовки в существенных аспектах. В связи с этим при проведении обзора аудитор должен основываться на следующих

принципах и подходах:

1) планировать и проводить обзор с позиции профессионально­го скептицизма, т.е. признавать возможность наличия обстоя­тельств, вызывающих существенное искажение финансовой отчет­ности;

2) для выражения негативной уверенности получить достаточ­ные и уместные доказательства, в первую очередь с помощью про­ведения опроса и аналитических процедур, которые должны позво­лять сделать необходимые выводы по обзору;

3) определить «объем обзора», т.е. обзорные процедуры, выпол­нение которых признается необходимым в данных обстоятельствах для достижения цели обзора;

4) процедуры обзора должны соответствовать МСА 910, требо­ваниям соответствующих профессиональных организаций, законодательству, нормативным актам, а также условиям задания по обзо­ру и требований к составлению отчетности;

5) при обзоре обеспечивается средняя степень уверенности в том, что информация — предмет обзора — не содержит существен­ных искажений. Это выражается в форме негативной уверенности.

Аудитор и клиент согласовывают условия задания, которые отра­жаются в письме-обязательстве или другом документе, например в договоре.

В письме-обязательстве указываются:

• цель представляющихся услуг;

• ответственность руководства за составленную финансовую отчетность;

• объем обзора, включая ссылку на МСА 910 или соответствую­щие национальные стандарты либо практику;

• гарантия свободного доступа к любым учетным записям, до­кументам и прочей информации, запрашиваемой аудитором в связи с проведением обзора;

• образец заключения, которое будет выдано;

• положение о том, что на обзор нельзя полагаться как на сред­ство выявления ошибок, незаконных действий или других на­рушений;

• положение о том, что аудиторская проверка не будет прово­диться и аудиторское мнение не будет выражено.

Требования к планированию состоят в том, что аудитор должен строить свою работу по заданию таким образом, чтобы оно было выполнено эффективно. При планировании необходимо получить информацию о бизнесе субъекта (путем анализа его организации, систем бухгалтерского учета, функциональных характеристик, со­става активов, обязательств, доходов и расходов), а также о прочих вопросах, имеющих отношение к финансовой отчетности.

Если используется работа другого аудитора ши эксперта, ауди­тор должен проверить ее соответствие целям обзора. Аудит учитыва­ет при обзоре критерий существенности, как и при аудите финансо­вой отчетности. Аудитор должен документировать важные обстоя­тельства, которые обеспечивают доказательства: а) обосновывающие заключение по обзору и б) подтверждающие, что обзор был прове­ден в соответствии с МСА 910.

Процедуры и доказательства. Определяя характер, объем и сро­ки проведения обзорных процедур, аудитор должен полагаться на собственные суждения, а также руководствоваться:

• всеми знаниями, полученными в ходе аудиторских проверок
или обзоров финансовой отчетности за предыдущие периоды;

• знаниями о бизнесе, в том числе о принципах бухгалтерского учета и практики той отрасли, в которой действует субъект;

• системами бухгалтерского учета субъекта;

• степенью влияния руководства;

• существенностью операций и сальдо счетов.

При обзоре финансовой отчетности аудитор обычно должен вы­полнить процедуры, описанные в табл. 6.2.

При выполнении процедур обзора финансовой отчетности ауди­тор учитывает факторы, которые требуют внесения бухгалтерских корректировок за предыдущие периоды, перечень которых приво­дится в приложении 15 данного учебного пособия.

Аудитор должен получить информацию обо всех событиях, ко­торые имели место после даты составления финансовой отчетности и могут привести к внесению поправок в отчетность. Если у аудито­ра есть основания полагать, что информация — предмет обзора — может быть существенно искажена, он должен выполнить дополни­тельные или более обширные процедуры, необходимые для выраже­ния негативной уверенности или подтверждения заключения, от­личного от безусловно-положительного.

Результаты обзора оформляются заключением по обзору финан­совой отчетности, которое должно включать основные элементы, представленные на рис. 6.3.

В зависимости от того, каковы результаты обзора, заключение по обзору должно содержать:

1) указание о необнаружении фактов, дающих основание пола­гать, что финансовая отчетность не предоставляет достоверную и объективную картину (или «не представлена объективно во всех су­щественных аспектах») в соответствии с установленными основами финансовой отчетности; или

2) описание факторов, выявленных аудитором и оказывающих негативное влияние на достоверную и объективную картину (или «объективное представление во всех существенных аспектах») в со­ответствии с установленными основами финансовой отчетности, включая, по мере возможности, количественное определение потен­циального влияния на финансовую отчетность, и:

а) либо оговорку по поводу выраженной негативной уверен­ности,

б) либо утверждение негативного характера о том, что финансо­вая отчетность не представляет достоверную и объективную картину
(или «объективное представление во всех существенных аспектах»)
в соответствии с установленными основами финансовой отчетности
(если влияние на финансовую отчетность настолько существенно и глубоко, что оговорки недостаточно для раскрытия искажений или неполного характера отчетности); или

3) в случае существенного ограничения масштаба обзора описа­ние этих ограничений, и:

а) либо оговорку по поводу негативной уверенности относитель­но возможных поправок в финансовой отчетности, внесение кото­рых могло бы оказаться необходимым в отсутствие ограничений,

б) либо не выражать никакой уверенности, если возможное
влияние настолько существенно и глубоко, что аудитор приходит к выводу о невозможно обеспечить какую бы то ни было степень уве­ренности.