Выполнение согласованных процедур

Таблица 6.2. Процедуры, выполняемые обычно при обзоре финансовой отчетности

Процедура	Детальное содержание процедуры по МСА 910
Получение аудитором представления о бизне­се субъекта и отрасли, в которой действует субъект	Не раскрывается
Проведение опросов	В отношении: • принципов и практики бухгалтерского учета субъ­екта, • порядка отражения в учете, классификации и суммирования операций, сбора информации для раскрытия в финансовой отчетности и подготовки финансовой отчетности, • всех существенных утверждений, содержащихся в финансовой отчетности
Аналитические проце­дуры, разработанные с целью выявления взаи­мосвязей и отдельных статей, которые кажутся необычными	Сравнение финансовой отчетности с отчетами за предыдущие периоды Сравнение финансовой отчетности с ожидаемыми результатами и финансовым положением Изучение взаимосвязей между элементами финансо­вой отчетности, которые должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъектов или нормативах данной отрасли
Рассмотрение факто­ров, требующих внесе­ния бухгалтерских кор­ректировок за предыду­щие периоды	Проведение опросов в отношении мер, принятых на собраниях акционеров, заседаниях совета директо­ров, комитетов совета директоров и прочих заседа­ниях, которые могли оказать влияние на финансовую отчетность
	Ознакомление с финансовой отчетностью с целью определения на основе информации, привлекшей внимание аудитора, соответствия финансовой отчет­ности указанному методу бухгалтерского учета Получение отчетов других аудиторов (при их наличии и если это будет признано необходимым), проводив­ших аудиторскую проверку, или обзор финансовой отчетности компонентов субъекта Проведение опросов персонала, ответственного за финансовые вопросы и вопросы бухгалтерского уче­та в отношении, например, следующего: • полноты (по количеству) отражения операций в учете; • соответствия подготовки финансовой отчетности указанному методу бухгалтерского учета; • изменений в хозяйственной деятельности субъек­та, принципов и практики бухгалтерского учета; моментов, по которым возникали вопросы в ходе вышеупомянутых процедур; • получения от руководства заявлений в письмен­ной форме в случае необходимости

Аудитор должен датировать заключение по обзору датой завер­шения обзора, который включает выполнение процедур в связи с событиями, имевшими место до даты заключения. Тем не менее, поскольку в обязанность аудитора входит составление заключения по финансовой отчетности, подготовленной и представленной ру­ководством, аудитор не должен датировать заключение по обзору датой, предшествующей дате утверждения финансовой отчетности руководством.

Приложения к стандарту МСА 910 содержат образцы пись­ма-обязательства о проведении обзора финансовой отчетности, форму безусловно-положительного заключения по обзору и приме­ры заключений по обзору, отличных от безусловно-положительно­го, а также перечень подробных процедур, выполняемых при обзоре финансовой отчетности.

Международный стандарт аудита 920 «Задания по выполнению со­гласованных процедур» регулирует профессиональные обязательства аудитора при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, а также формы и содержание отчета, ко­торый аудитор предоставляет в связи с выполнением согласованных процедур.

Стандарт содержит введение, цель задания по выполнению со­гласованных процедур, общие принципы работы по выполнению согласованных процедур, определение условий задания, требование к планированию, документации, процедурам и доказательствам, от­чету, а также приложения.

Применение МСА 920 имеет следующие особенности:

• он относится к заданиям, связанным с финансовой информа­цией;

• стандарт может служить полезным руководством при выпол­нении заданий, касающихся нефинансовой информации (при условии, что аудитор обладает адекватными знаниями по дан­ному вопросу и существует разумный критерий для обоснова­ния выводов по данной работе);

• МСА 920 неразрывно связан с МСА 120 «Концептуальные ос­новы международных стандартов аудита».

Работа по выполнению согласованных процедур может вклю­чать выполнение аудитором определенных процедур в отношении:

• отдельных статей финансовой информации (например деби­торской или кредиторской задолженности, операций со свя­занными сторонами, объема продаж и прибыли подразделе­ния субъекта);

• финансового отчета (например, баланса) или

неполного пакета финансовой отчетности

Цель задания по проведению согласованных процедур имеет свою специфику:

1) проведение согласованных процедур заключается в выполне­нии аудитором процедур аудиторского характера, которые были со­гласованы между аудитором, субъектом и любым соответствующим третьим лицом, а также в предоставлении отчетности о фактических результатах;

2) аудитор не выражает своего мнения по существу фактических результатов, а просто предоставляет отчет о фактических результа­тах выполнения согласованных процедур. Пользователи сами дают оценку процедурам и результатам, предоставленным аудитором, и делают свои собственные заключения, основываясь на работе ауди­тора;

Рис. 6.З. Структура заключения по обзору финансовой отчетности

3) отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали
свое согласие на проведение таких процедур, поскольку другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут невер­но истолковать результаты.

МСА 920 определяет перечень этических принципов, которыми должен руководствоваться аудитор при выполнении заданий по об­зору финансовой отчетности (в стандарте приводится ссылка на не­обходимость соблюдения Кодекса этики профессиональных бухгал­теров, изданного МФБ). При обзоре финансовой отчетности ауди­тор должен соблюдать следующие общие принципы, определяющие профессиональную ответственность аудитора: честность, объектив­ность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение, а также техни­ческие стандарты. Независимость не является обязательным требо­ванием для задания по выполнению согласованных процедур. Если аудитор не является независимым, этот факт должен быть отмечен в отчете о фактических результатах. Однако условия или цели работы либо национальные стандарты могут требовать соблюдения аудито­ром требований Кодекса этики МФБ, касающихся независимости.

Аудитор должен определить условия задания, удостовериться, что стороны, которым будет предоставлен отчет о фактических ре­зультатах, четко понимают согласованные процедуры и условия за­дания. Перечень вопросов, требующих согласования, включает:

• характер задания, в том числе тот факт, что выполняемые процедуры не будут являться аудиторской проверкой или об­зором и что, соответственно, аудитор не будет выражать свое мнение по существу фактических результатов;

• установленную цель задания;

• описание финансовой информации, в отношении которой будут проводиться согласованные процедуры:

• описание характера, сроков и объема проводимых процедур;

• предполагаемую форму отчета о фактических результатах;

• ограничения в отношении распространения отчета о факти­ческих результатах. В случае если это ограничение будет про­тиворечить требованиям законодательства, аудитор не должен принимать на себя выполнение данной работы.

Если аудитор не в состоянии обсудить условия задания со всеми сторонами (например, когда процедуры согласованы между органа­ми регулирования, представителями отрасли и бухгалтерами), он может сделать обзор переписки с представителями заинтересован­ных сторон или предоставить им проект отчета по результатам ра­боты.

В интересах как клиента, так и своих собственных аудитору сле­дует направить письмо-обязательство, в котором излагаются основные условия выполнения работы. Письмо-обязательство подтвер­ждает согласие аудитора на выполнение работ и помогает избежать неверного понимания таких моментов, как цели и объем работы, обязанности аудитора, форма предоставляемых отчетов. Письмо-обязательство включает:

• перечень процедур, которые будут выполнены по согласова­нию сторон;

• заявление о том, что распространение отчета о фактических результатах будет ограничено определенными сторонами, со­гласовавшими выполнение процедур.

Помимо этого, аудитор может приложить к письму-обязательст­ву проект предоставляемого отчета о фактических результатах.

Для эффективного выполнения задания аудитор должен плани­ровать работу, а также документировать все вопросы, которые важ­ны для предоставления доказательств в обоснование отчета о фак­тических результатах (рис. 6.4) и того, что задание было выполнено в соответствии с МСА 920 и условиями задания. Процедуры, исполь­зуемые при выполнении согласованных процедур, представлены на рис. 6.5.

Отчет о выполнении согласованных процедур должен содержать подробное описание цели задания и согласованных процедур, вы­полняемых в ходе работы, для того чтобы понять характер и объем выполняемых работ.

Приложения к МСА 920 содержат образец письма-обязательства о выполнении согласованных процедур и образец отчета о фактиче­ских результатах (составленного на примере кредиторской задол­женности). При практическом использовании МСА 920 необходимо также учитывать, что в государственном секторе распространение отчета о фактических результатах может не ограничиваться сторонами, со­гласовавшими процедуры, а предоставляться другим физическим и юридическим лицам (например, при парламентском расследовании деятельности государственных органов или правительственных де­партаментов).

Название: Отчет о фактических результатах

Адресат (обычно клиент, нанявший аудитора для выполнения согласованных

процедур)

Описание конкретной финансовой или нефинансовой информации, в отношении которой проводятся согласованные процедуры

Заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с получателем отчета

Заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с МСА,

применимым к выполнению согласованных процедур, или в соответствии

с соответствующими национальными стандартами либо практикой

Заявление о том, что аудитор не является независимым по отношению к субъекту (если это необходимо)

Определение цели выполнения согласованных процедур

Перечень конкретных выполненных процедур

Описание фактических результатов работы аудитора (включает подробное опи­сание обнаруженных ошибок и исключений)

Заявление о том, что выполненные процедуры не являются аудиторской проверкой или обзором, и поэтому аудитор не выражает своего мнения

Заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные процедуры,

аудиторскую проверку или обзор, он мог бы обнаружить и другие проблемы,

требующие освещения в отчете

Заявление о том, что распространение отчета ограничено сторонами, согласовавшими выполнение процедур

Заявление (при необходимости) о том, что отчет имеет отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или финансовой и нефинансовой информации и что он не распространяется на финансовую отчетность субъекта в целом

Дата составления отчета

Адрес аудитора

Подпись аудитора