double arrow

При оказании услуг в области бухгалтерского учета

Таблица 7.16. Основные особенности применения МСА

Таблица 7.15. Основные особенности применения международных стандартов аудита к м а л ы м предприятиям

Область регулирования аудиторской деятельности (МСД) Особенности применения в отношении аудита малых предприятий
МСА 210 «Условия договоренности об аудите» Если в связи с недостатками, характерными для малых предприятий, аудитор не сможет получить необходи­мые доказательства, он может не согласиться на прове­дение аудита в странах, где это разрешено законодате­льством
МСА 220 «Контроль качества аудитор­ской работы» Большинство аудиторских проверок малых предприятий полностью проводится партнером, отвечающим задан­ное задание. Но и в этом случае партнер должен убеди­ться, что проверка проводится в соответствии с МСА, например на основе нового списка контрольных вопро­сов
МСА 230 «Докумен­тирование» Наиболее эффективным может оказаться отражение в документах схем документооборота малого предприя­тия и системы управления предприятием. Объем доку­ментов может быть меньшим, чем при аудите крупных предприятий
МСА 240 «Ответст­венность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности» Большую роль играют функции собственника-менедже­ра, который может иметь стимул к искажению учета и отчетности, объединению обязанностей, ограничению системы внутреннего контроля и т.п. Или наоборот, это может усилить систему внутреннего контроля и умень­шить риск мошенничества и ошибок
МСА 250 «Учет зако­нов и нормативных актов при аудите фи­нансовой отчетно­сти» Некоторые нормативные акты могут регламентировать правовое поле деятельности именно малых предприя­тий. Такие акты также необходимо учитывать
МСА 300 «Планиро­вание» Аудит проводится малыми группами, в рамках которых легче обеспечивать координацию и взаимодействие их членов. При планировании очередной проверки полез­ной может оказаться справка, подготовленная на осно­ве анализа проблем по только что завершившемуся аудиту
МСА 310 «Знание бизнеса» Аудитору достаточно использовать проверочный список факторов деятельности субъекта, адаптированный к специфике конкретного малого предприятия. Такой список можно обновлять в последующие годы. Аудитор готовит документацию, достаточную для надле­жащего планирования аудита, обеспечения работы, при изменении распределения обязанностей между аудито­рами. Такая документация, как правило, отличается простой формой и краткостью
МСА 320 «Сущест­венность в аудите» Зачастую в самом начале проверки аудитору не предо­ставляется предварительный вариант финансовой от­четности для определения существенности. В этом слу­чае аудитор обращается к имеющейся наиболее адек­ватной информации. Например, можно использовать пробный баланс за текущий год. Если финансовый ре­зультат близок к порогу безубыточности, аудитор может использовать долю выручки от реализации или валюты баланса для расчета уровня существенности
     

Продолжение табл. 7.15

Область регулирования аудиторской деятельности (МСА) Особенности применения в отношении аудита малых предприятий
МСА 400 «Оценка ри­сков и система внут­реннего контроля» Оценить неотъемлемый риск малого предприятия до­статочно сложно. Однако проверка будет эффективнее, если аудитор не просто примет допущение о высокой степени риска, но и проведет тщательную оценку не­отъемлемого риска. Многие средства внутреннего контроля, приемлемые для крупных субъектов, нецелесообразно применять на малом предприятии. Поэтому нельзя полностью полага­ться на то, что система внутреннего контроля выявляет факты мошенничества и ошибки. Когда возможность разделения обязанностей ограничена и нет свиде­тельств управленческого контроля, аудиторские доказа­тельства могут быть получены только путем проверок по существу. На некоторых малых предприятиях (особенно когда бо­льшинство операций ведется за наличный расчет) име­ющихся доказательств может быть недостаточно для безусловно-положительного мнения
МСА 401 «Аудит в условиях компьютер­ных информацион­ных систем» Малые предприятия предпочитают использовать менее сложные аппаратные средства и программное обеспе­чение, имеющие типовую конфигурацию. В связи с недостаточным распределением обязанно­стей использование вычислительной техники может приводить к возрастанию риска системы контроля (например, за счет совмещения работниками нескольких функций). Во многих случаях обработку небольших массивов дан­ных с точки зрения экономии затрат целесообразнее осуществлять вручную
МСА 500 «Аудитор­ские доказательства» При некоторых обстоятельствах (часто в условиях огра­ниченного разделения обязанностей) доказательства могут быть получены только на основе процедур про­верки по существу. Особые проблемы связаны с тем, что собственник-менеджер играет доминирующую роль и может воспрепятствовать отражению отдельных опе­раций в учете и проведению процедур внутреннего кон­троля. При отсутствии средств внутреннего контроля проводятся только процедуры проверки по существу
МСА 520 «Аналитиче­ские процедуры» Малые предприятия могут не располагать промежуточ­ной или ежемесячной финансовой информацией, кото­рая используется в аналитических процедурах на ста­дии планирования. В качестве альтернативы аудитор может провести краткую проверку главной книги или других предоставленных данных бухгалтерского учета. Иногда эффективными оказываются простые процеду­ры прогнозирования (например, можно с высокой сте­пенью уверенности рассчитать общие расходы на опла­ту труда на основе данных о численности работников и их окладах)
МСА 530 «Аудитор­ская выборка и дру­гие процедуры выбо­рочной проверки» Учитывая небольшой объем генеральной совокупности данных на малых предприятиях, целесообразно прове­рять: • 100% элементов генеральной совокупности или • 100% элементов определенной части генеральной совокупности, например 100% всех объектов, стои­мость которых выше указанной суммы. Причем аналитические процедуры должны применяться к остатку совокупности в случае его существенности

Окончание табл. 7 .15

Область регулирования аудиторской деятельности (МСА) Особенности применения в отношении аудита малых предприятий
МСА 530 «Аудитор­ская выборка и дру­гие процедуры выбо­рочной проверки» Учитывая небольшой объем генеральной совокупности данных на малых предприятиях, целесообразно прове­рять: • 100% элементов генеральной совокупности или • 100% элементов определенной части генеральной совокупности, например 100% всех объектов, стои­ мость которых выше указанной суммы. Причем аналитические процедуры должны применяться к остатку совокупности в случае его существенности
МСА 550 «Связанные стороны» Операции со связанными сторонами являются харак­терной чертой многих субъектов, которыми владеет и управляет одно лицо или семья. Может Еюзникнуть не­обходимость пояснить руководству значение термина «связанные стороны». Если риск нераскрытия такой ин­формации низкий, объем процедур не должен быть бо­льшим
МСА 560 «Последую­щие события» В зависимости от конкретных обстоятельств аудитор может посчитать необходимым отразить последующие события в письме-представлении. Если после заседа­ния, на котором происходит утверждение или подписа­ние финансовой отчетности, сразу же проводится еже­годное общее собрание, аудитору необязательно уде­лять особое внимание промежутку времени между двумя заседаниями, так как он незначителен
МСА 570 «Допуще­ние о непрерывности деятельности пред­приятия» Малые предприятия могут быстро реагировать на от­крывающие возможности, однако незначительное коли­чество ресурсов ограничивает их способность функцио­нировать устойчиво. Если предприятие зависит от до­полнительной поддержки собственника-менеджера, аудитор исследует его способность выполнить обязате­льства в рамках договоренности об оказании финансо­вой поддержки (в том числе аудитор может запросить у собственника заявление о подтверждении его намере­ния или согласия)
МСА 580 «Заявления руководства» С учетом специфики конкретного предприятия аудитор может посчитать целесообразным получить письменные заявления собственника-менеджера в отношении пол­ноты и достоверности информации в бухгалтерском учете и финансовой отчетности
МСА 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» Аудитор может выразить безусловно-положительное мнение или посчитать необходимым модифицировать аудиторское заключение. Заключение датируется числом, когда была завершена аудиторская проверка. Эта дата не должна предшествовать дате утверждения или подписания финансовой отчетности собственником-ме­неджером
МСА 720 «Прочая ин­формация в доку­ментах, содержащих проверенную финан­совую отчетность»   Аудитор должен ознакомиться с прочей информацией для выявления существенных несоответствий с прове­ренной финансовой отчетностью. Примерами «прочей информации» для малого предприятия являются детали­зированный отчет о доходах и расходах, зачастую прила­гаемый к проверенной аудитором финансовой отчетнос­ти для целей налогообложения, и отчет руководства  

Оказание услуг в области бухгалтерского учета проверяемому ма­лому предприятию. Данный раздел ПМАП1005 применяется только в тех странах, законодательство которых разрешает аудиторам ока­зывать своим клиентам услуги вобласти бухгалтерского учета. В этом случае собственник-менеджер может обращаться к аудитору за содействием в подготовке финансовой отчетности и оказанием дру­гих услуг в области бухгалтерского учета, например:

• содействие в ведении бухгалтерского учета;

• консультирование по вопросам выбора и применения учетной политики;

• содействие в подготовке финансовой отчетности.

Данный раздел освещает этические соображения, а также пре­доставляет комментарии в отношении применения конкретных МСА в тех случаях, когда аудитор оказывает малому предприятию услуги в области бухгалтерского учета.

Основными этическими требованиями при подготовке и выра­жении мнения о финансовой отчетности являются требования о не­зависимости и объективности. При этом аудитор должен внима­тельно следить за тем, чтобы его отношения с субъектом не ставили под сомнение его способность выразить объективное мнение.

В табл. 7.16 рассмотрены основные особенности применения МСА при оказании услуг в области бухгалтерского учета малому предприятию.


Сейчас читают про: