2014-02-02
508
Таблица 7.16. Основные особенности применения МСА
Таблица 7.15. Основные особенности применения международных стандартов аудита к м а л ы м предприятиям
| Область регулирования аудиторской деятельности (МСД) | Особенности применения в отношении аудита малых предприятий | |
| МСА 210 «Условия договоренности об аудите» | Если в связи с недостатками, характерными для малых предприятий, аудитор не сможет получить необходимые доказательства, он может не согласиться на проведение аудита в странах, где это разрешено законодательством | |
| МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы» | Большинство аудиторских проверок малых предприятий полностью проводится партнером, отвечающим заданное задание. Но и в этом случае партнер должен убедиться, что проверка проводится в соответствии с МСА, например на основе нового списка контрольных вопросов | |
| МСА 230 «Документирование» | Наиболее эффективным может оказаться отражение в документах схем документооборота малого предприятия и системы управления предприятием. Объем документов может быть меньшим, чем при аудите крупных предприятий | |
| МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности» | Большую роль играют функции собственника-менеджера, который может иметь стимул к искажению учета и отчетности, объединению обязанностей, ограничению системы внутреннего контроля и т.п. Или наоборот, это может усилить систему внутреннего контроля и уменьшить риск мошенничества и ошибок | |
| МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности» | Некоторые нормативные акты могут регламентировать правовое поле деятельности именно малых предприятий. Такие акты также необходимо учитывать | |
| МСА 300 «Планирование» | Аудит проводится малыми группами, в рамках которых легче обеспечивать координацию и взаимодействие их членов. При планировании очередной проверки полезной может оказаться справка, подготовленная на основе анализа проблем по только что завершившемуся аудиту | |
| МСА 310 «Знание бизнеса» | Аудитору достаточно использовать проверочный список факторов деятельности субъекта, адаптированный к специфике конкретного малого предприятия. Такой список можно обновлять в последующие годы. Аудитор готовит документацию, достаточную для надлежащего планирования аудита, обеспечения работы, при изменении распределения обязанностей между аудиторами. Такая документация, как правило, отличается простой формой и краткостью | |
| МСА 320 «Существенность в аудите» | Зачастую в самом начале проверки аудитору не предоставляется предварительный вариант финансовой отчетности для определения существенности. В этом случае аудитор обращается к имеющейся наиболее адекватной информации. Например, можно использовать пробный баланс за текущий год. Если финансовый результат близок к порогу безубыточности, аудитор может использовать долю выручки от реализации или валюты баланса для расчета уровня существенности | |
Продолжение табл. 7.15
|
|
|
|
|
|
| Область регулирования аудиторской деятельности (МСА) | Особенности применения в отношении аудита малых предприятий |
| МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля» | Оценить неотъемлемый риск малого предприятия достаточно сложно. Однако проверка будет эффективнее, если аудитор не просто примет допущение о высокой степени риска, но и проведет тщательную оценку неотъемлемого риска. Многие средства внутреннего контроля, приемлемые для крупных субъектов, нецелесообразно применять на малом предприятии. Поэтому нельзя полностью полагаться на то, что система внутреннего контроля выявляет факты мошенничества и ошибки. Когда возможность разделения обязанностей ограничена и нет свидетельств управленческого контроля, аудиторские доказательства могут быть получены только путем проверок по существу. На некоторых малых предприятиях (особенно когда большинство операций ведется за наличный расчет) имеющихся доказательств может быть недостаточно для безусловно-положительного мнения |
| МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем» | Малые предприятия предпочитают использовать менее сложные аппаратные средства и программное обеспечение, имеющие типовую конфигурацию. В связи с недостаточным распределением обязанностей использование вычислительной техники может приводить к возрастанию риска системы контроля (например, за счет совмещения работниками нескольких функций). Во многих случаях обработку небольших массивов данных с точки зрения экономии затрат целесообразнее осуществлять вручную |
| МСА 500 «Аудиторские доказательства» | При некоторых обстоятельствах (часто в условиях ограниченного разделения обязанностей) доказательства могут быть получены только на основе процедур проверки по существу. Особые проблемы связаны с тем, что собственник-менеджер играет доминирующую роль и может воспрепятствовать отражению отдельных операций в учете и проведению процедур внутреннего контроля. При отсутствии средств внутреннего контроля проводятся только процедуры проверки по существу |
| МСА 520 «Аналитические процедуры» | Малые предприятия могут не располагать промежуточной или ежемесячной финансовой информацией, которая используется в аналитических процедурах на стадии планирования. В качестве альтернативы аудитор может провести краткую проверку главной книги или других предоставленных данных бухгалтерского учета. Иногда эффективными оказываются простые процедуры прогнозирования (например, можно с высокой степенью уверенности рассчитать общие расходы на оплату труда на основе данных о численности работников и их окладах) |
| МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки» | Учитывая небольшой объем генеральной совокупности данных на малых предприятиях, целесообразно проверять: • 100% элементов генеральной совокупности или • 100% элементов определенной части генеральной совокупности, например 100% всех объектов, стоимость которых выше указанной суммы. Причем аналитические процедуры должны применяться к остатку совокупности в случае его существенности |
Окончание табл. 7.15
| Область регулирования аудиторской деятельности (МСА) | Особенности применения в отношении аудита малых предприятий |
| МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки» | Учитывая небольшой объем генеральной совокупности данных на малых предприятиях, целесообразно проверять: • 100% элементов генеральной совокупности или • 100% элементов определенной части генеральной совокупности, например 100% всех объектов, стои мость которых выше указанной суммы. Причем аналитические процедуры должны применяться к остатку совокупности в случае его существенности |
| МСА 550 «Связанные стороны» | Операции со связанными сторонами являются характерной чертой многих субъектов, которыми владеет и управляет одно лицо или семья. Может Еюзникнуть необходимость пояснить руководству значение термина «связанные стороны». Если риск нераскрытия такой информации низкий, объем процедур не должен быть большим |
| МСА 560 «Последующие события» | В зависимости от конкретных обстоятельств аудитор может посчитать необходимым отразить последующие события в письме-представлении. Если после заседания, на котором происходит утверждение или подписание финансовой отчетности, сразу же проводится ежегодное общее собрание, аудитору необязательно уделять особое внимание промежутку времени между двумя заседаниями, так как он незначителен |
| МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия» | Малые предприятия могут быстро реагировать на открывающие возможности, однако незначительное количество ресурсов ограничивает их способность функционировать устойчиво. Если предприятие зависит от дополнительной поддержки собственника-менеджера, аудитор исследует его способность выполнить обязательства в рамках договоренности об оказании финансовой поддержки (в том числе аудитор может запросить у собственника заявление о подтверждении его намерения или согласия) |
| МСА 580 «Заявления руководства» | С учетом специфики конкретного предприятия аудитор может посчитать целесообразным получить письменные заявления собственника-менеджера в отношении полноты и достоверности информации в бухгалтерском учете и финансовой отчетности |
| МСА 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» | Аудитор может выразить безусловно-положительное мнение или посчитать необходимым модифицировать аудиторское заключение. Заключение датируется числом, когда была завершена аудиторская проверка. Эта дата не должна предшествовать дате утверждения или подписания финансовой отчетности собственником-менеджером |
| МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность» | Аудитор должен ознакомиться с прочей информацией для выявления существенных несоответствий с проверенной финансовой отчетностью. Примерами «прочей информации» для малого предприятия являются детализированный отчет о доходах и расходах, зачастую прилагаемый к проверенной аудитором финансовой отчетности для целей налогообложения, и отчет руководства |
Оказание услуг в области бухгалтерского учета проверяемому малому предприятию. Данный раздел ПМАП 1005 применяется только в тех странах, законодательство которых разрешает аудиторам оказывать своим клиентам услуги в области бухгалтерского учета. В этом случае собственник-менеджер может обращаться к аудитору за содействием в подготовке финансовой отчетности и оказанием других услуг в области бухгалтерского учета, например:
|
|
|
|
|
|
• содействие в ведении бухгалтерского учета;
• консультирование по вопросам выбора и применения учетной политики;
• содействие в подготовке финансовой отчетности.
Данный раздел освещает этические соображения, а также предоставляет комментарии в отношении применения конкретных МСА в тех случаях, когда аудитор оказывает малому предприятию услуги в области бухгалтерского учета.
Основными этическими требованиями при подготовке и выражении мнения о финансовой отчетности являются требования о независимости и объективности. При этом аудитор должен внимательно следить за тем, чтобы его отношения с субъектом не ставили под сомнение его способность выразить объективное мнение.
В табл. 7.16 рассмотрены основные особенности применения МСА при оказании услуг в области бухгалтерского учета малому предприятию.
