Анализ фонда заработной платы

В управлениях основными элементами организации оплаты труда являются нормирование труда, тарифная система, премии, доплаты и надбавки.

Основным инструментом дифференциации оплаты труда является тарифная система. Она включает в себя совокупность нормативов:

• тарифные ставки и схемы должностных окладов;

• тарифные сетки;

• тарифно-квалификационные справочники;

• надбавки и доплаты тарифного характера, которые предназначены для использования при установлении ставок и окладов работникам и при определении размеров их вознаграждения за выполненную работу.

Количественные различия в сложности труда рабочих, следовательно, и в оплате, устанавливаются с помощью тарифной сетки. При оплате труда руководителей, специалистов и служащих применяется штатное расписание и штатная расстановка рабочих. Весь штатный персонал обеспечивает функционирование предприятия как основного производственного звена. Штатный персонал подразделяется на промышленно - производственный персонал, занятый на основном производстве и непромышленный персонал, задействованный на объектах социальной сферы.

Расходы на оплату труда регламентирует ст. 255 НК РФ, где указано: «В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работника в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами».

Основные понятия и определения, связанные с оплатой и нормированием труда, изложены в разделе VI Трудового кодекса РФ.

Анализ формирования фонда заработной платы позволяет оценить резервы снижения удельных затрат на выпуск продукции.

Фонд заработной платы состоит из средств на оплату труда рабочих, который подразделяются на переменную и постоянную части, и средств на оплату труда служащих. Каждая составляющая фонда заработной платы рассматривается как результат влияния факторов, определяющих порядок расчета оплаты труда каждой категории персонала.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (∆ФЗП_абс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

∆ФЗП_абс = ФЗП_ф – ФЗП_пл. (9)

Абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).

Относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции:

∆ ФЗП_отн= ФЗП_ф – ФЗП_ск = ФЗП_ф - (ФЗП_пл.пер х К_вп + ФЗП_{пл.пост}), (10)

где ∆ФЗП_отн— относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП_ф — фонд зарплаты фактический;

ФЗП_ск — фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗП_пл.пер и ФЗП_{пл.пост} — соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты;

К_вп — коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

Данные для расчета постоянной и переменной части оплаты труда работников представлены в табл. 4

Таблица 4

Исходные данные для расчета фонда заработной платы

Вид оплаты	Сумма заработной платы, тыс. рублей
Предыду-щий год	Отчетный год	Отклонения
1. Переменная часть оплаты труда работающих: 1.1. По сдельным расценкам 1.2. Премии за производственные результаты 1.3. Выплаты за счет чистой прибыли	107329,852 8689,852 87470,0 11170,0	203469,121 11900,121 154114,0 37455,0	+96139,269 +3210,269 +66644,0 +26285,0
2. Постоянная часть оплаты труда работающих: 2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам 2.2. Доплаты: 2.2.1. за выходные и праздничные дни 2.2.2. за сверхурочно отработанное время 2.2.3. за ночное и вечернее время 2.2.4. за совмещение профессий 2.2.5. доплаты до среднего заработка 2.2.6. прочие доплаты	39512,148 30926,148 8586,0 1519,0 750,0 1811,0 638,0 436,0 3432,0	59158,879 44547,879 14611,0 2164,0 1093,0 2426,0 1134,0 761,0 7033,0	+19646,731 +13621,731 +6025,0 +645,0 +343,0 +615,0 +496,0 +325,0 +3601,0
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных	146842,0	262628,0	+115786,0
4. Оплата отпусков работающих: 4.1. Относящаяся к переменной части 4.2. Относящаяся к постоянной части	12446,0 2041,144 10404,856	25303,0 3820,753 21482,247	+12857,0 +1779,609 +11077,391
5. Оплата труда служащих	15328,0	23448,0	+8120,0
Продолжение табл.2.3
6. Общий фонд заработной платы, в том числе Переменная часть (пункт 1 + 4.1) Постоянная часть (пункт 2 + 4.2 + пункт 5)	174616,0 109370,996 65245,004	311379,0 207289,874 104089,126	+136763,0 +97918,878 +38844,122
7.Удельный вес в общем фонде заработной платы, % Переменной части Постоянной части	62,6 37,4	66,6 33,4	+4,0 -4,0

На основании таблицы определяем относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции (100,35 %):

DФЗПотн = 311379,0 – (109370,996 ´ 1,0035 + 65245,004) = 311379,0 – 174998,798 = +136380,202 тысяч рублей

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (DВП%):

ФЗП₀´ (100 + DВП% ´ Кп)

D ФЗП_ОТН = ФЗП₁-ФЗП_СК =

DФЗПотн = 311379,0 – (174616,0 ´ (100% + 0,35 ´ 0,626)/100) = +136380,202 тыс. руб. р.

Следовательно, в имеется относительный перерасход в использовании фонда зарплаты в размере 136380,202 тысяч рублей.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.

Проанализируем причины, изменения постоянной части фонда оплаты труда. Фонд зарплаты категорий работников постоянной части зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Таблица 2.7

Исходные данные для анализа повременного фонда оплаты труда

Показатели	Предыду-щий год	Отчетный год	Отклонение
Среднесписочная численность рабочих- повременщиков, чел Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год, дни Средняя продолжительности рабочей смены, ч Фонд повременной оплаты труда, тыс. рублей Зарплата одного рабочего, руб. среднегодовая среднедневная среднечасовая	7,97 30926,148 11458,37 54,82 6,88	7,96 44547,879 16053,29 78,31 9,84	+76 -4 -0,01 +13621,731 +4594,92 +23,49 +2,99

Для анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР ´ ГЗП, (11)

ФЗП = ЧР ´ Д ´ ДЗП, (12)

ФЗП = ЧР ´ Д ´ П ´ ЧЗП, (13)

где ГЗП, ДЗП, ЧЗП – затрата одного работника соответственно среднегодовая, среднедневная и среднечасовая.

Расчет влияния этих факторов произведем способом абсолютных разниц, используя данные таблицы 2.7.

DФЗПчр = (ЧР₁ – ЧР₀) ´ ГЗП₀= (2775-2699) ´ 11458,37 = 870,863 тыс. рублей

DФЗПгзп = ЧР₁ ´ (ГЗП₁ – ГЗП₀) = 2775 ´ (16053,29 - 11458,37) = 12750,903 тыс. рублей

Итого: 870,863 + 12750,903 = 13621,7 тыс. руб.

В т.ч. факторы, влияющие на годовой фонд заработной платы:

DФЗПд = ЧР₁ ´ (Д₁ – Д₀)´ П₀´ЧЗП₀ = 2775 ´ (205-209) ´ 7,97 ´ 6,88=

-608,653 тыс. рублей