Учет резерва предстоящих платежей

Организациям предоставлено право создавать резерв пред­стоящих расходов в целях равномерного включения ряда затрат в издержки производства или обращения. Для обобщения инфор­мации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в уста­новленном порядке, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих платежей», который может иметь ряд субсчетов но видам резервов.

За счет издержек производства (обращения) могут создавать­ся резервы для:

• оплаты предстоящих отпусков рабочих в случае неравномерно­го ухода их в отпуска в течение года (включая отчисления по социальному страхованию);

• выплаты вознаграждения за выслугу лет;

• проведения ремонтов собственных и арендованных основных средств (могут быть созданы резервы на финансирование ре­монтов отдельных видов основных средств; резервы по видам ремонтов);

• проведения ремонтов и замены автомобильных шин;

• гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания;

• расходов на подготовительные работы в сезонных отраслях;

• затрат по рекультивации земель и т.д.

Счет 96 «Резервы предстоящих платежей» предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения.

К счету 96 «Резервы предстоящих платежей» могут быть открыты субсчета по видам резервов предстоящих платежей.

На счете 96 «Резервы предстоящих платежей» отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.

Суммы создаваемых резервов отражаются по дебету счетов 08 «Вложения в долгосрочные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих платежей».

Произведенные расходы и платежи, на которые был создан резерв, отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих платежей» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих платежей» ведется по отдельным резервам.

Предлагаемый перечень субсчетов:

- 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы»; ~ 96/2 «Резервирование сумм вознаграждений»;

- 96/3 «Резервный ремонтный фонд»;

- 96/4 «Резервирование сумм для замены шин»;

- 96/5 «Резерв на подготовительные работы»;

- 96/6 «Резерв на рекультивацию земель» и др.

Формирование резерва отражается ежемесячно бухгалтер­скими записями по каждому виду резервов:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
	20(23)		Формирование каждого вида резервов

Субсчет 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы» предназначен для отражения сумм резерва для оплаты отпусков рабочим организации. Резерв образуется ежемесячно исходя из фактически начисленной в отчетном периоде заработ­ной платы рабочим, пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данный резерв. Плановый про­цент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков ра­бочим к их плановому фонду оплаты труда (без сумм на оплату отпусков). В состав резерва, кроме суммы заработной платы за отпуск, включаются и предстоящие отчисления в фонд социаль­ного страхования и обеспечения от этой заработной платы.

Субсчет 96/2 «Резервирование сумм вознаграждений» созда­ется в организациях, где такие выплаты предусмотрены законо­дательством или собственными положениями об оплате труда. Начисления в этот резерв производятся согласно нормативу, рас­считанному как отношение запланированной величины резерва к фонду оплаты труда. Расчет планового размера резерва на выпла­ту вознаграждения за выслугу лет производится по каждому ра­ботнику исходя из длительности трудового стажа и размера годо­вой заработной платы.

Субсчет 96/3 «Ремонтный фонд» предназначен для форми­рования и использования сумм резерва для проведения ремонтов собственных и арендованных основных средств, по которым имеются сметы затрат. Суммы отчислений в резерв определяются ежемесячно пропорционально предполагаемой сумме расходов (в размере 1/12 части их годовой суммы по смете).

ПРИМЕР

Калькуляционная стоимость ремонтных работ оборудования ос­новного производства на предстоящий год составляет 295 896 руб.

РЕШЕНИЕ

Ежемесячная сумма отчислений в ремонтный фонд определя­ется:

295 896: 12=24 658 руб.

№	Счет дебета	Счет кредита	Сумма, руб.	Содержание операции
		96/3	24 658	Формирование резерва на проведение ремонтов основных средств организации

Субсчет 96/4 «Резервирование сумм для замены шин» пред­назначен для обобщения информации о формировании и исполь­зовании резерва, необходимого для восстановления износа, про­ведения ремонтов и замены автомобильных и троллейбусных шин. Суммы отчислений в резерв определяются ежемесячно ис­ходя из стоимости шин, пробега транспортного средства за месяц и ресурса (максимально возможного пробега одного комплекта шин) по формуле:

Аш - сумма для формирования резерва;

Сш - стоимость одного комплекта шин, установленных на транспорт­ном средстве (комплект - покрышка, камера и ободная лента);

Li - пробег транспортного средства за отчетный месяц;

R - ресурс одного комплекта шин;

п - количество комплектов шин, установленных на транспортном сред­стве.

ПРИМЕР

В автотранспортной организации работает грузовой автомо­биль МАЗ с полуприцепом. Стоимость одного комплекта автомо­бильных шин (комплект - покрышка, камера и ободная лента), установленного на автомобиле, - 65 000 руб. Количество ком­плектов шин на автомобиле - 10. Ресурс одного комплекта -50 000 км. Пробег автомобиля за январь -2340 км.

РЕШЕНИЕ

Месячная сумма отчислений в ремонтный фонд (за январь) определяется:

Аш = (65 000*2340/ 50 000)*10=30 420 руб.

№	Счет дебета	Счет кредита	Сумма, руб.	Содержание операции
		96/4	30 420	Формирование резерва на восстановление изно­са и -замену шин

Субсчета 96/5 «Резервирование сумм на подготовительные работы» и 96/6 «Резерв на рекультивацию земель» предназначе­ны для отражения формирования и использования сумм резерва на подготовительные работы в сезонных отраслях и на рекульти­вацию земель.

Использование резерва предстоящих расходов, т.е. списание фактически произведенных расходов и платежей, для которых были сформированы резервы, отражается запи­сями:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
	96/1		На суммы выплат, начисляемых работникам за время тру­довых и социальных отпусков
	96/2		На суммы выплат вознаграждения за выслугу лет
	96/1, 96/2	69/1	На суммы отчислений на социальное страхование и обес­печение от сумм начисленной дополнительной заработной платы;
	96/3	23/3 (10,70)	На суммы списания фактических затрат по ремонту основ­ных средств
	96/4	10/5 (23)	На величину стоимости автомобильных шин, переданных со склада для установки на транспортные средства
	96/5, 96/6	23/3 (10,70)	На фактическую себестоимость подготовительных работ в сезонных отраслях и расходы по рекультивации земель

Правильность образования и расходования сумм резервов периодически проверяется и при необходимости корректируется. По итогам года в обязательном порядке проводится инвентари­зация образования и расходования сумм резервов по данным смет, расчетов, документов о фактическом расходовании средств и т.п. Для проведения инвентаризации приказом руководителя органи­зации назначается инвентаризационная комиссия, которая опре­деляет объем оставшихся на конец года невыполненных работ и неоплаченных расходов за счет создаваемых резервов. Результа­ты инвентаризации оформляются актом, который передается в бухгалтерию.

При превышении фактических расходов над суммой образо­ванного резерва разница относится на себестоимость продукции или в расходы будущих периодов с последующим списанием в себестоимость.

Если резерв образован излишне по сравнению с фактически­ми расходами, на разницу проводится запись методом «красное сторно»:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
			Восстановление (списание) излишне сформированной суммы резерва

ПРИМЕР

Перед составлением годового баланса на 31 декабря текущего года неиспользованная сумма резерва на проведение ремонтов составила 24 650 руб.

РЕШЕНИЕ

№	Счет дебета	Счет кредита	Сумма, руб.	Содержание операции
		96/3	-24650	Сторнировочная запись на списание в декабре неиспользованной суммы ремонтного фонда

Счет 96 может иметь не сторнируемые остатки по субсчетам 96/3 «Ремонтный фонд» и 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы».

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам, с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ, происходит в году, следующем за отчетным, субсчет 96/3 «Ремонтный фонд» может иметь переходящий на следующий год остаток. При этом, если сумма резерва и в сле­дующем за отчетным году будет превышать фактические расхо­ды, излишне начисленная сумма резерва списывается в следую­щем году в состав прочих доходов организации бух­галтерской записью:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
	96/3		Списание излишне сформированной суммы резерва на про­ведение ремонтов основных средств

Такой же бухгалтерской записью отражается списание из­лишне сформированной суммы резерва по проверкам налоговых органов.

ПРИМЕР

По результатам проверки налоговых органов в марте 20… г. в организации на конец года имелся остаток неиспользованной сум­мы «Ремонтного фонда» в сумме 62 458 руб. В организации на 31 декабря не было незавершенного ремонта основных средств.

РЕШЕНИЕ

№	Счет дебета	Счет кредита	Сумма, руб.	Содержание операции
	96/3		62 458	Списание в марте неиспользованной в прошлом периоде суммы ремонтного фонда по проверкам налоговых органов
			62 458	Списание в марте суммы неиспользо­ванного ремонтного фонда в состав прибыли организации

В конце года производят инвентаризацию резерва на оплату отпусков. Для этого составляется расчет. Полученная сумма со­поставляется с фактическим остатком резерва на конец года по данным бухгалтерского учета. Недостающая сумма резерва дона­числяется, а излишне начисленная — сторнируется бухгалтерской записью за декабрь месяц. Если в организации остается неисполь­зованная сумма резерва отпускных вследствие того, что часть ра­бочих не полностью использовала дни отпуска, субсчет 96/1 «Ре­зервирование дополнительной заработной платы» может иметь переходящий на следующий год остаток.

ПРИМЕР

На 31 декабря отчетного года неиспользованная сумма резер­ва для оплаты отпусков составляет 219 200 руб. Начислена зара­ботная плата (без сумм на оплату отпусков) рабочим за год и по­собия по временной нетрудоспособности на сумму 24 000 000 руб. Среднесписочная численность рабочих в отчет­ном году - 32 человек. Число человеко-дней отпуска, неисполь­зованного рабочими в отчетном году, — 20.

РЕШЕНИЕ

Среднедневная заработная плата рабочего за один день от­пуска:

24 000 000 руб.: 12 чел.: 12 месяцев: 29,7 = 5612 руб.

29,7 - среднемесячное количество дней в месяце для исчисле­ния среднего заработка отчетного года, сохраняемого за время ежегодного отпуска.

Резерв на оплату неиспользованных отпусков:

20*5612=112 240 руб.

Предстоящие отчисления в Фонд социальной защиты населе­ния с заработной платы за неиспользованные отпуска:

112 240*35: 100 = 39 284 руб.

Общая сумма резерва на оплату отпусков рабочим, переходя­щая на следующий год, не должна превышать:

112 240 + 39 284=151 524 руб.

На 31 декабря отчетного года сумма резерва превышает 151 524 руб. и составляет 67 676 руб. (219 200 руб. - 151 524 руб.). Эта величина сторнируется записью красного цвета.

№	Счет дебета	Счет кредита	Сумма, руб.	Содержание операции
		96/1	–67676	Сторнировочная запись на списание в декабре неиспользованной суммы резерва на оплату от­пусков рабочих

Суммы, зарезервированные для того или иного вида оплат или расходов, используются в организациях строго по целевому назначению.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ве­дут по каждому резерву, на обратной стороне журнала-ордера ф.№10 в таблице «Аналитические данные» по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется учет образования и использования резервов предстоящих расходов по субсчетам 96-1; 96-2; 96-4.