Этапы ревизионного процесса

Планирование ревизии

Правильное планирование контрольно-ревизионной работы обеспечивает своевременную проверку деятельности организаций, позволяет рациональнее использовать ревизионных работников и облегча­ет руководство контрольно-ревизионными аппаратами.

Контрольно-ревизионная служба составляет перспективные и текущие планы.

Перспективные планы составляются на 3-5 и более лет, и вклю­чают в себя мероприятия по организации контрольно-ревизионной работы, ее совершенствованию, по подготовке и повышению квали­фикации кадров, по разработке нормативно-справочных материа­лов.

Текущие планы составляются на предстоящий календарный год и включают в себя перечень работ, связанных непосредствен­но с осуществлением контрольных функций. В отличие от перс­пективных планов они характеризуются большой детализацией. Годовой план состоит из двух разделов: документальные ревизии и тематические проверки. К годовому плану прилагается график отпусков, список работников, направляемых на курсы повыше­ния квалификации, планы проведения совещаний, семинаров.

На основе годовых и квартальных планов контрольно-реви­зионной работы каждым работником контрольно-ревизионного аппарата разрабатывается индивидуальный план работы на предстоящий период, в котором указываются виды работ, подлежащих выполнению в этом периоде, даты и срок их выполнения, фамилии соисполнителей.

При планировании контрольно-ревизионной работы следует предусмотреть равномерную загрузку работников ревизионного аппарата. В среднем на одного ревизора планируется около 8 ревизий (примерно две трети рабочего времени), остальное время отводится на подготовку к ревизиям, учебу, участие в семинарах и др.

Проведение ревизии – это последовательный процесс который начинается с подготовки к проведению и заканчивает проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных в время предыдущей ревизии.

Схематически основные этапы ревизионного процесса мож­но представить следующим образом:

1. Подготовка членов ревизионной группы (ревизоров) к предстоя­щей ревизии

2. Разработка программы, составление индивидуальных заданий, инструктаж членов ревизионной бригады

3. Организация и непосредственное проведение ревизии на объекте

3.1. Предъявление руководителю организации полномочии и проведение инвентаризации денежных средств, материальных ценностей

3.2 Проверка обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей, обследование объектов

3.3. Документальная проверка операций в соответствии с программой ревизии

4. Оформление результатов ревизии (составление акта, выводы и предложений)

5. Реализация материалов ревизии (обсуждение и утверждение ма­териалов ревизии и решений по ним)

6. Организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам ревизии

Проведению ревизии предшествует тщательная подготовка, в ходе которой участники ревизии обязаны изучить необходи­мые законодательные и другие нормативные правовые акты, а также изучить имеющиеся в организации плановые, отчетные и статистические данные, материалы предыдущей ревизии и тема­тических проверок, поступившие сигналы и другую информа­цию, характеризующую работу и финансовое состояние ревизуе­мого предприятия.

В ходе ознакомления с этими данными ревизоры получают определенное представление о размере и характере хозяйственно-финансовой деятельности проверяемой организации и часть из них приобщают к материалам для возможного использования в ходе ревизии.

Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии. Программа ревизии вклю­чает ее тему, период, который должна охватить ревизия, пере­чень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и ут­верждаются руководителем контрольно-ревизионного органа.

Программа содержит следующие разделы:

В разделе «Цель ревизии» формулируются главные задачи ре­визии, например: анализ финансового состояния акционерного обще­ства. Перечисляются объекты ревизии, например: акционерное общество; его дочерние предприятия и филиалы.

В разделе «Вопросы, подлежащие проверке» перечисляются направления финансово-хозяйственной деятельности организации. Например:

Программа ревизии хозяйственно-финансовой деятельности

№	Объекты ревизии	Способ проверки	Приемы, методы проверки
	Ревизия денежных средств:
— кассовых операций и денежных документов (50):	Сплошной	Инвентаризация, встречная и хронологическая проверка документов
— операций по счетам в банках (51,52, 55)	Сплошной	Встречная и хронологическая проверка документов
— переводов в пути (57)	Сплошной	Встречная и хронологическая проверка документов
— финансовых вложений (58)	Сплошной	Инвентаризация, встречная и хронологическая проверка документов
	Ревизия операций с материальными ценностями: — соблюдения условий, обеспечивающих сохранность материальных ценностей, — приобретение и отпуск материальных ценностей, — реализации прочих активов	Выборочный	Обследование на месте, проверка качества, встречная проверка

В разделе «Средства и условия, необходимые для проведе­ния ревизии» содержится перечень оргтехники, средств связи и до­ставки, условия проживания, время работы и др.

В разделе «Сроки и место исполнения» указываются время начала и окончания ревизии, промежуточные контрольные сроки, место расположения объектов ревизии.

В разделе «Состав участников ревизии» дается перечень лиц, допущенных к проведению ревизии. Отдельно может быть составлен перечень лиц, имеющих допуск к конфиденциальной информации.

В разделе «Формы документального оформления ревизии» приводятся образцы описей, актов, ведомостей, форма итогового акта ревизии.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знако­мит ее участников с содержанием программы ревизии и распре­деляет вопросы и участки работы между исполнителями.

Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена.

Исходя из программы ревизии и записей, сделанных в рабо­чей тетради, разрабатывается план ее проведения, ко­торый включает в себя перечень предстоящих работ в хроноло­гическом порядке, приемы и способы их выполнения и при необ­ходимости фамилии исполнителей.

План ревизии должен обладать определенными характеристи­ками.

Действенность. В плане должны содержаться точные указания на исполнителей, сроки ревизионных мероприятий. Такой план по­зволяет контролировать эффективность работы ревизоров.

Конкретность. Вопросы программы, подлежащие проверке, в пла­не конкретизируются до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения и назначить исполнителей. Например, программой предусмотрено проверить состояние хранения готовой продукции; вопрос программы в плане может быть отражен следующим образом.

1. Проверить обеспеченность организации складскими помеще­ниями и их состояние.

2. Выявить нарушения в движении первичных документов и за­полнении регистров бухгалтерского учета.

3. Проверить соблюдение установленного порядка складирова­ния готовой продукции.

4. Выявить факты порчи готовой продукции на складах.

5. Выявить факты хранения готовой продукции вне складов.

6. Выявить факты хранения неучтенной продукции.

Реальность. План выверяется с точки зрения реальных возмож­ностей выделенных для ревизии людей и материальных ресурсов. В нем предусматривается возможность привлечения к ревизии допол­нительных ресурсов. Например, нельзя провести инвентаризацию крупного склада без привлечения рабочих, по мере пересчета пере­носящих ценности в помещении.

Гибкость и мобильность. В ходе ревизии план совершенствуется, дополняется, уточняется по мере выявления фактов нарушений и злоупотреблений. Внесение в план изме­нений должно быть обоснованным и обусловливаться конкретными фактами. План корректируется до тех пор, пока по каждому выявленному факту не будут собраны материалы, дающие верное представление об изучаемых явлениях.