Порядок проведения инвентаризации обязательств и составления реестра кредиторов

Бухгалтерские регистры не всегда отражают точно всю сумму обязательств ликвидируемого юридического лица, поэтому проведение инвентаризации обязательств организации-должника рассматривается как одна из основных задач ликвидационной комиссии. Как было отмечено, инвентаризация обязательств в ходе конкурсного производства заключается в составлении реестра требований кредиторов и установлении особого порядка удовлетворения требований лиц, претендующих на имущество предприятия: кредиторов и участников. Порядок организации расчетов с кредиторами в процессе ликвидации отличается от порядка расчетов в функционирующих организациях.

Согласно действующему законодательству выявлению всей совокупности обязательств хозяйствующего субъекта способствует опубликование в печати сообщения о его ликвидации, где оговаривается срок, в течение которого кредитор может предъявить требования к организации-банкроту (не менее 2 месяцев со дня опубликования сообщения в печати). Одновременно с этим конкурсный управляющий на основе имеющейся информации об обязательствах организации-банкрота обязан разослать уведомления каждому кредитору с указанием суммы обязательств перед ним и просьбой предоставить заверенные копии документов, подтверждающие задолженность организации-должника перед кредитором. При этом выявляемые в ходе инвентаризации неучтенные обязательства перед кредиторами, подтвержденные соответствующими документами, должны быть в обязательном порядке восстановлены на счетах бухгалтерского учета.

Одновременно с формированием информации об обязательствах организации конкурсный управляющий совместно с ликвидационной комиссией должен проводить анализ структуры и содержания кредиторской задолженности с целью определения сумм кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и списания их на финансовый результат деятельности организации (внереализационный доход).

После того как ликвидационная комиссия и конкурсный управляющий провели инвентаризацию обязательств организации-банкрота, выявили объем предъявленных требований, произвели списание нереальной кредиторской задолженности и определили совокупность признанных требований кредиторов, появляется возможность проведения группировки обязательств по их очередности и составления реестра требований кредиторов.

Установление очередности ¾ один из основных принципов конкурсного права, поскольку именно таким образом разрешается конкуренция прав кредиторов, о которой говорили российские дореволюционные ученые. Смысл и цель конкурсных отношений ¾ осуществить удовлетворение одновременно всех кредиторов (максимально возможно), а не последовательно (в соответствии со сроками требования).

При установлении очередности в удовлетворении требований кредиторов необходимо следовать двум принципам:

¾ переход к последующей очереди осуществляется только после полного удовлетворения требований предыдущей;

¾ при недостаточности средств для всех кредиторов в рамках одной очереди осуществляется пропорциональное удовлетворение.

Считаем необходимым провести классификацию требований (исков), предъявляемых к организации на момент ликвидации (рис. 5.2).

Как правило, ряд кредиторов такой порядок не удовлетворяет, и они стремятся получить свой долг либо раньше других контрагентов, либо вообще раньше кредиторов предыдущих очередей. В сложившихся условиях перед бухгалтерией возникает

задача отслеживать, во-первых, очередность погашения по законодательству, а во-вторых, очередность внутри групп. Если очередность внутри групп установлена решением собрания кредиторов, то ликвидационная комиссия обязана ее соблюдать. При отсутствии такого решения главный бухгалтер организации-должника должен согласовывать порядок погашения внутри групп с председателем ликвидационной комиссии.

Процедура ликвидации предусматривает особый порядок удовлетворения требований кредиторов юридического лица, установленный ст. 64 ГК РФ:

— в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей;

— во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

— в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;

— в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

— в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Требования кредиторов, заявленные после истечения срока, установленного для их предъявления, удовлетворяются из имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок. Требования, в признании которых кредитору отказано, считаются погашенными. По завершении расчетов с кредиторами свободное от обязательств имущество подлежит распределению между участниками организации.

Как видим, данный порядок отличается от порядка расчетов по обязательствам организации, осуществляющей свою деятельность непрерывно, без намерения провести реорганизацию или ликвидацию. Таким образом, изменение сроков и очередности расчетов с кредиторами должно найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности ликвидируемого юридического лица.

Установлению очередности удовлетворения требований, к которым применяются принципы соразмерности и пропорциональности, всегда предшествует определение внеочередных требований, удовлетворяющихся в приоритетном порядке без применения названных принципов.

Внеочередной характер определенных требований (п. 1 ст. 134 [64]) связан с их возникновением после возбуждения производства по делу о несостоятельности. Обращает на себя внимание тот факт, что статус внеочередных требований обусловлен принятием судом заявления о банкротстве, а не введением наблюдения.

Согласно ст. 134 Закона о банкротстве [64] в состав очередных исков в условиях покрытия обязательств включаются:

1) требования за причинение вреда жизни и здоровью физических лиц, требования о компенсации морального вреда, подлежащие удовлетворению путем капитализации соответствующих повременных платежей в силу ст. 135 Закона;

2) требования работников по выплате выходных пособий и оплате труда; требования по выплате вознаграждений по авторским договорам (особенности статуса кредиторов 2-й очереди определены ст. 136 Закона);

3) требования всех остальных кредиторов, статус которых имеет определенные особенности, установленные ст. 137, 138 Закона.

При недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом. В случае отказа ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора либо уклонения от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса юридического лица обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии. По решению суда требования кредитора могут быть удовлетворены за счет оставшегося имущества ликвидированного юридического лица.

В ликвидационных процедурах остаточный характер носят требования уполномоченных органов, возникшие в рамках конкурсного производства, а также интересы собственников организации-банкрота.

В процессе внешнего или конкурсного управления (если мировое соглашение не было достигнуто) удовлетворение требований кредиторов возможно в случае продажи самого предприятия (бизнеса) или его имущества по частям. Если выручка от продажи имущества, составляющего конкурсную массу, превысит сумму требований кредиторов и объем внеочередных выплат, то оставшиеся после окончания расчетов средства в соответствии с п. 7 ст. 64 ГК РФ передаются участникам юридического лица. Имущество организации, которое предлагалось к продаже, но не было реализовано в ходе конкурсного производства, также может быть передано участникам по их заявлению.

В заключение необходимо отметить, что по результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации. Он должен содержать подробную пояснительную записку, в которой излагаются сведения о правовом статусе организации, структурных подразделениях, органах управления, крупнейших активах и их движении за последние месяцы перед банкротством, краткие выводы о состоянии имущества, о законности совершенных с ним сделок, о планируемых мероприятиях по мобилизации имущества и взысканию задолженностей. К акту прилагаются инвентаризационные описи, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ. В акте указывается перечень объектов, не представленных к инвентаризации, и имущества, состояние, местонахождение и правовой статус которого не установлены, перечень объектов, подлежащих возврату в связи с незаконной передачей другим лицам со ссылками на исковые заявления и рассмотренные арбитражным судом дела, даются рекомендации по списанию активов. Данный акт представляет собой составную часть отчета конкурсного управляющего перед собранием (комитетом) кредиторов и арбитражным судом.