Порядок формирования заключительного ликвидационного баланса организации-банкрота

После составления промежуточного ликвидационного баланса конкурсный управляющий продает имущество организации, включенное в конкурсную массу, и, исходя из полученных сумм, производит расчеты с кредиторами в порядке установленной очередности. По окончании расчетов ликвидационная комиссия составляет заключительный ликвидационный баланс организации-банкрота, необходимость формирования которого предусмотрена п. 5 ст. 63 ГК РФ. Этот баланс должен быть одобрен учредителями ликвидируемого юридического лица и согласован с инспекцией ФНС.

Основная функция составления промежуточного ликвидационного баланса заключается в предоставлении информации о том, какими ресурсами располагает ликвидируемое юридическое лицо и какие подлежащие удовлетворению требования под них предъявлены на момент истечения установленного срока. Такая информация дает возможность правильно определить масштаб продажи имущества для полного погашения требований кредиторов в порядке очередности.

Цель составления заключительного ликвидационного баланса ¾ показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами организации, а также результаты изменений, произошедших в составе имущества и источниках его образования с момента составления промежуточного ликвидационного баланса. Ликвидационный баланс представляет информацию о результатах конкурсного производства, об итогах мероприятий по взысканию и продаже имущества и удовлетворению требований кредиторов, о суммах непокрытых требований. Ликвидационный баланс ¾ это баланс организации, составленный после завершения расчетов с кредиторами, в котором отражаются данные об итогах проведения ликвидационных процедур.

Для учредителей ликвидационный баланс в большинстве случаев убыточен, т.е. убытки покрываются за счет уставного капитала организации-банкрота. Заключительный ликвидационный баланс отражает активы, оставшиеся после окончания всех расчетов ликвидируемого юридического лица, т.е. то имущество, которое ликвидационная комиссия должна передать учредителям организации.

Основное требование, предъявляемое при составлении бухгалтерской отчетности ликвидированного должника, — ее сопоставимость с другими периодами, т.е. данные на начало периода должны соответствовать данным промежуточного ликвидационного баланса, чтобы обеспечить наглядную картину результативности конкурсного производства. Поскольку заключительный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, итог актива ликвидационного баланса на конец отчетного периода должен быть равен нулю.

До составления заключительного ликвидационного баланса все имущество должно быть реализовано или утилизировано, а дебиторская задолженность взыскана. После осуществления всех выплат в активе баланса не должно остаться никакого имущества. Даже если имущество предлагалось к продаже, но не было реализовано и на него не заявляют права участники, об этом имуществе уведомляются органы власти муниципального образования, которые должны принять его на свой баланс и нести расходы по его содержанию.

В обычной практике учета актив баланса содержит информацию об имуществе организации, а пассив ¾ об источниках его формирования, тогда как в пассиве заключительного ликвидационного баланса отражаются источники средств, за счет которых погашается убыток. Убыток, понесенный организацией, ¾ это непогашенные вклады учредителей и непривилегированных кредиторов. В период проведения ликвидационных процедур оставшиеся внесистемные счета должны быть закрыты.

Пассив ликвидационного баланса представляет собой сведения:

¾ о капитале ликвидируемого должника (непокрытом убытке, уставном капитале организации);

¾ о требованиях кредиторов.

В пассиве заключительного ликвидационного баланса отражаются непокрытые убытки организации, сформировавшиеся как до, так и после открытия конкурсного производства, а также отражается задолженность, невозможная к погашению в связи с недостаточностью имущества должника, в размере, признанном конкурсным управляющим, на тех же счетах, на которых она была отражена в промежуточном ликвидационном балансе. Итог пассива заключительного ликвидационного баланса на момент ликвидации организации-банкрота, как и актив баланса, должен быть равен нулю. Предлагаемая форма заключительного ликвидационного баланса представлена в табл. 8.2.

В соответствии со ст. 63 ГК РФ заключительный ликвидационный баланс должен быть одобрен учредителями ликвидируемого должника и согласован с органом, осуществившим регистрацию данного предприятия.

Таблица 8.2

Заключительный ликвидационный баланс организации-банкрота

Актив	Пассив
Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
I. Конкурсная (ликвидационная) масса		III. Обязательства
		Непогашенные требования
		IV. Капитал
		Капитал организации
		Непокрытый убыток
Баланс	Σ	Баланс	Σ

Составление бухгалтерской отчетности организации-банкрота в условиях конкурсного производства должно соответствовать требованиям и интересам лиц, заинтересованных или принимающих участие в ликвидации данного предприятия. Однако заключительный ликвидационный баланс организации-банкрота отражает лишь конечный результат конкурсного производства, т.е. оставшуюся сумму неудовлетворенных требований кредиторов и убытки организации, в то время как кредиторов и арбитражный суд интересует информация о ходе конкурсного производства, т.е. сумма денежных средств, полученная от продажи конкурсной массы ликвидируемого должника.

Стоимость имущества организации на момент составления промежуточного ликвидационного баланса и стоимость реализации имущества в последующем может быть различной. Не отражает ликвидационный баланс и информацию о количестве удовлетворенных требований кредиторов, а также средств, потраченных организацией-банкротом на саму процедуру конкурсного производства.

Денежные средства, включаемые в ликвидационную массу ликвидируемого должника, формируются лишь за счет продажи этого имущества, а также доходов, полученных от финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемой организацией-банкротом до момента открытия процедуры конкурсного производства. Следовательно, в отчетности ликвидируемого должника необходимо уделить внимание отражению движения денежных средств, которые включают:

1) выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг);

2) выручку от продажи основных средств и иного имущества;

3) дивиденды, проценты по финансовым вложениям, полученные организацией в период конкурсного производства;

4) прочие поступления, к которым относятся: суммы денежных средств, возвращенные подотчетными лицами, заемщиками; полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров и т.д.

В соответствии с принятой номенклатурой статей актива и пассива ликвидационные балансы содержат общие данные о стоимости экономически однородных объектов. Для раскрытия существенных статей в российской и международной практике используются примечания к бухгалтерскому балансу в виде отдельной формы (приложения, расшифровки) или в составе пояснительной записки (отчета директоров, финансового обзора).

К окончательному ликвидационному балансу целесообразно приложить документы, позволяющие кредиторам, а также арбитражному суду проанализировать деятельность конкурсного управляющего за период конкурсного производства, в частности:

¾ сведения о продаже имущества, взыскании дебиторской задолженности;

¾ реестр требований кредиторов с указанием выплаченных сумм;

¾ отчет об исполнении сметы расходов на проведение конкурсного производства.

Информативность «Отчета о прибылях и убытках» в условиях конкурсного производства снижается под влиянием бесчисленного количества переоценок статей баланса, что приводит к искажению финансового результата организации-банкрота. Собственников или руководителей организации интересует величина прибыли (убытка), а кредиторов ¾ наличие (отсутствие) имущества у должника, формирование и расходование конкурсной массы. Эта информация содержится в промежуточном ликвидационном балансе, реестре кредиторов и отчетах арбитражного управляющего перед собранием кредиторов.

По достижении целей конкурсного производства и завершении расчетов с кредиторами конкурсный управляющий представляет арбитражному суду отчет о результатах проведения конкурсного производства. Поскольку конкурсный управляющий также отчитывается и перед кредиторами, предлагается предварительно представить отчет на рассмотрение собрания кредиторов для его утверждения. В соответствии с Законом о несостоятельности к отчету прилагаются:

¾ документы, подтверждающие продажу имущества должника;

¾ реестр требований кредиторов с указанием размера погашенных требований кредиторов;

¾ документы, свидетельствующие о погашении требований кредиторов;

¾ акт инвентаризации и /или пояснительную записку к нему;

¾ ликвидационные балансы;

¾ документы, подтверждающие передачу жилищного фонда, объектов социальной и коммунальной инфраструктуры муниципальному образованию;

¾ отчет об исполнении сметы расходов.

Пояснительная записка, содержащая описание имущественного положения организации на момент банкротства и проделанной работы по формированию конкурсной массы, способствует правильному толкованию представленных документов.

В период, когда проводятся расчеты с кредиторами, налоговые органы и внебюджетные фонды проверяют хозяйственную деятельность ликвидируемого должника. Нельзя не обратить внимания на проблемы, возникающие при проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности организации, находящейся в процессе ликвидации. При проведении таких проверок часто приходится сталкиваться с отсутствием истребуемых документов в распоряжении конкурсного управляющего вследствие ненадлежащего исполнения обязанностей по передаче дел бывшим руководством.

После завершения проверок организации выдаются свидетельства из внебюджетных органов и налоговой инспекции о снятии юридического лица с учета, а ликвидационная комиссия уничтожает печати организации-банкрота.

Согласно нормам гражданского права юридическое лицо считается ликвидированным после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.