2014-02-02
1373
Производственная потребность в материалах определяется бюджетом использования материалов. В примере необходимый запас материалов на конец периода составляет 20% квартальной потребности в них. Это значит, что запас на конец первого квартала должен быть равен 20% потребностей материалов на протяжении второго квартала, т.е.
168 000 х 0,2 = 33 600 кг.
Поскольку остаток материалов на складе на 1 января 2009 года составляет 33 120 кг, то в первом квартале необходимо приобрести 166 080кг (165 000+33 600-33 120).
Составленный таким образом бюджет приобретения материалов приведен в табл. 9. На практике нередко бюджеты использования и приобретения материалов объединяют в бюджет прямых материалов.
Одновременно с бюджетом приобретения материалов рассматривается график ожидаемых платежей за приобретенные материалы (табл. 10), который затем используется для составления бюджета денежных средств.
Таблица 9. Бюджет приобретения материалов
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
| Производственная потребность, кг | 165 600 | 168 000 | 220 800 | 236 000 | 790 400 |
| Необходимый запас на конец периода, кг | 33 600 | 44 160 | 47 200 | 45 600 | - |
| Общая потребность, кг | 199 200 | 212 160 | 268 000 | 281 600 | - |
| Начальный запас, кг | 33 120 | 33 600 | 44 160 | 47 200 | - |
| Объем закупки материалов, кг | 166 080 | 178 560 | 223 840 | 234 400 | 802 880 |
Таблица 10. График ожидаемых платежей за приобретенные материалы
|
|
|
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
| Объем закупки материалов, кг | 166 080 | 178 560 | 223 840 | 234 400 | 802 880 |
| Затраты на закупку 1 кг, у.е. | 1.8 | 1,9 | 2,0 | 2,1 | - |
| Общие затраты на приобретение материалов, у.е. | 298 944 | 339 264 | 447 680 | 492 240 | 1 578 128 |
| Кредиторская задолженность (поставщикам) на 1 января, у.е. | 46 800 | 46 800 | |||
| Закупка в квартале 1 | |||||
| 298 944 * 0.8 | 239 155 | 239 155 | |||
| 298 944 * 0,2 | 59 789 | 59 789 | |||
| Закупка в квартале 2 | |||||
| 339 264 * 0,8 | 271 411 | 271 411 | |||
| 339 264 * 0,2 | 67 853 | 67 853 | |||
| Закупка в квартале 3 | |||||
| 447 680 * 0,8 | 358 144 | 358 144 | |||
| 447 680 * 0,2 | 89 536 | 89 536 | |||
| Закупка в квартале 4 | |||||
| 492 240 * 0,8 | 393 792 | 393 792 | |||
| Всего платежи за материалы | 285 955 | 331 200 | 425 997 |
Бюджет прямых затрат на оплату труда - плановый документ, в котором отражены затраты на оплату труда, необходимые для производства товаров или услуг за бюджетный период. Этот бюджет составляется на основе данных бюджета производства и установленных технологических норм труда на единицу продукции и тарифной ставки рабочих соответствующей квалификации. В нашем примере бюджет прямых затрат на оплату труда будет иметь такой вид (табл. 11.).
Таблица 11. Бюджет прямых затрат на оплату труда
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
| Объем производства, единиц | 82 800 | 84 000 | 110 400 | 118 000 | 395 200 |
| Затраты труда на единицу, часов | 0,25 | 0,25 | 0,25 | 0,25 | - |
| Общие затраты труда, часов | 20 700 | 21 000 | 27 600 | 29 500 | - |
| Тарифная ставка за час, у.е. | - | ||||
| Общие затраты на оплату труда, тыс. у.е. | 558,9 | 745,2 | 796,5 | 2 667,6 |
Бюджет производственных накладных расходов - это плановый документ, который отражает накладные расходы, связанные с производством продукции (услуг) в бюджетном периоде. Этот бюджет составляется на основе производственной программы, заключенных договоров (аренды, обслуживания и др.) и соответствующих расчетов (амортизации). Сумма переменных производственных накладных расходов в каждом квартале определяется на основе ставки распределения, которая в нашем примере установлена на единицу продукции:
|
|
|
(790 400 у.е.) / (395 200 единиц) = 2 у.е. на единицу продукции.
Для упрощения расчетов суммы отдельных статей переменных накладных затрат (зарплата, аренда) распределены между кварталами пропорционально общей сумме переменных накладных расходов. На практике для каждой статьи переменных накладных расходов может быть применена отдельная база распределения.
Постоянные накладные расходы тоже условно поровну разделены по кварталам. С учетом указанных упрощений бюджет производственных накладных расходов имеет такой вид (табл. 12.).
Таблица 12. Бюджет производственных накладных расходов
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
| Объем производства, единиц | 82 800 | 84 000 | 110 400 | 118 000 | 395 200 |
| Ставка переменных накладных расходов на единицу, у.е. | - | ||||
| Переменные производственные накладные расходы, у.е. | |||||
| -зарплата | 39 808 | 40 385 | 53 077 | 56 730 | 190 000 |
| -освещение и отопление | 6 285 | 6 377 | 8 381 | 8 957 | 30 000 |
| -ремонт и обслуживание оборудования | 100 567 | 102 024 | 134 089 | 143 320 | 480 000 |
| -прочие | 18 940 | 19 215 | 25 253 | 26 992 | 90 400 |
| Всего переменных расходов | 165 600 | 168 000 | 220 800 | 236 000 | 790 400 |
| Постоянные расходы, у.е. | |||||
| -зарплата | 120 000 | 120 000 | 120 000 | 120 000 | 480 000 |
| -аренда | 60 000 | 60 000 | 60 000 | 60 000 | 240 000 |
| -освещение и отопление | 32 500 | 32 500 | 32 500 | 32 500 | 130 000 |
| -амортизация | 112 500 | 112 500 | 112 500 | 112 500 | 450 000 |
| -ремонт и обслуживание оборудования | 30 000 | 30 000 | 30 000 | 30 000 | 120 000 |
| -прочие | 10 920 | 10 920 | 10 920 | 10 920 | 43 680 |
| Всего постоянных расходов, у.е. | 365 920 | 365 920 | 365 920 | 365 920 | 1 463 680 |
| Всего производственных накладных расходов, у.е. | 531 520 | 533 920 | 586 720 | 601 920 | 2 254 080 |
Бюджет себестоимости изготовленной продукции - плановый документ, в котором приведен расчет себестоимости продукции, которую предполагается изготовить в бюджетном периоде.
Бюджетная себестоимость изготовленной продукции определяется на основе бюджетов использования прямых материалов, прямых затрат на оплату труда и производственных накладных расходов с учетом запланированных остатков незавершенного производства.
Поскольку в нашем случае остатков незавершенного производства не было, то себестоимость изготовленной продукции равна затратам на производство этой продукции (табл. 13.).
Таблица 13. Бюджет себестоимости изготовленной продукции, тыс. у.е.
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
| Незавершенное производство на начало периода | - | - | - | - | - |
| Затраты на производство | |||||
| - прямые материалы | 322,92 | 327,6 | 430,56 | 460,2 | 1541,28 |
| - прямая зарплата | 558,9 | 567,0 | 745,2 | 796,5 | 2667,6 |
| - производственные накладные расходы | 531,52 | 533,92 | 586,72 | 601,92 | 2254,08 |
| Всего | 1413,34 | 1428,52 | 1762,484 | 1858,62 | 6462,96 |
| Незавершенное производство на конец периода | - | - | - | ||
| Себестоимость произведенной продукции | 1413,43 | 1428,52 | 1762,48 | 1858,62 | 6462,96 |
Бюджет себестоимости реализованной продукции - плановый документ, содержащий расчет себестоимости продукции, которую предполагается реализовать в бюджетном периоде. Бюджет себестоимости реализованной продукции составляется на основе бюджетов запасов готовой продукции и себестоимости изготовленной продукции. В нашем примере бюджет запасов готовой продукции отсутствует, поэтому воспользуемся бюджетом производства (табл. 7.), в котором рассчитаны остатки готовой продукции на конец каждого квартала в натуральных единицах, и допустим, что плановая средневзвешенная себестоимость продукции составляет 17 у.е. Это позволяет определить остаток готовой продукции на конец периода и рассчитать себестоимость реализованной продукции по формуле:
|
|
|
Себестоимость реализованной продукции = Остаток готовой продукции на начало периода + Себестоимость изготовленной продукции - Остаток готовой продукции на конец периода.
Таблица 14. Бюджет себестоимости реализованной продукции, тыс. у.е.
| Показатель | Квартал | Всего за год | |||
| Остаток готовой продукции на начало периода | 264,6 | 265,2 | 367,2 | 408,0 | - |
| Изготовлено продукции на протяжении периода | 1413,34 | 1428,52 | 1762,48 | 1858,62 | 6462,96 |
| Остаток готовой продукции на конец периода | 265,2 | 367,2 | 408,0 | 374,0 | - |
| Себестоимость реализованной продукции | 1412,74 | 1326,52 | 1721,68 | 1892,62 | 6353,56 |
