ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММ АМОРТИЗАЦИОННЫХ
МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ.
Механизм формирования источника воспроизводства основных фондов (ОФ), механизм учёта износа ОФ и переноса части стоимости ОФ на производимую продукцию - это амортизация. Денежным выражением части износа ОФ является сумма амортизационных отчислений (АО).
Статьей 256 НК РФ определено, что для целей налогообложения амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом являются:
· основные средства;
· нематериальные активы.
Согласно пункта 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, либо для управления организацией.
Пунктом 3 статьи 257 НК РФ определено, что в целях налогообложения нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Согласно статье 256 НК РФ для целей налогообложения в состав амортизируемого имущества не включаются:
· земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты);
· имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
· объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
· продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
· приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
· основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ.
В соответствии с пунктом 23 ПБУ 6/01 амортизация основных средств приостанавливается:
· в период консервации на срок свыше 3 месяцев;
· в период восстановления продолжительностью свыше 12 месяцев.
Статьей 258 НК РФ определено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам (сейчас и подгруппам) в соответствии со сроком его полезного использования (ПИ), под которым понимается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Срок полезного использования основных средств согласно пункта 1 статьи 258 НК РФ определяется налогоплательщиком "самостоятельно", но "на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяемой Правительством Российской Федерации".
Пунктом 3 статьи 258 НК РФ установлено 10 групп амортизируемого имущества.
Подробный состав групп определен постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с более поздними изменениями) см. пример в табл.2.1.)
Для нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других законодательно установленных ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из срока действия соответствующего договора. Если срок полезного использования нельзя установить, то принимается срок в 10 лет (но не более срока деятельности организации, если этот срок был указан в учредительных документах при создании организации). Так, например, установлены следующие сроки действия:
· патента на изобретение - в течение 20 лет;
· свидетельства на полезную модель - в течение 5 лет;
· патента на промышленный образец - в течение 10 лет;
· регистрация товарного знака и свидетельство на право пользования наименованием мест происхождения товара действует в течение 10 лет с правом последующего продления.
Таблица 2.1.
Пример группировки амортизируемого имущества
Группа ОФ | Срок ПИ, лет | Пример имущества амортизируемой группы |
1 - 2 | - оборудование для различных способов добычи нефти и газа; - инструмент буровой; инвентарь и средства малой механизации; - инструмент строительно-монтажный ручной | |
2 - 3 | - инструмент строительно-монтажный механизированный; - техника электронно-вычислительная; - инвентарь производственный и хозяйственный | |
3 - 5 | - лифты; - аппараты телефонные; - автомобили легковые и автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т | |
5 - 7 | - оборудование деревообрабатывающее для производства мебели; - аппаратура теле- и радиоприемная | |
7 - 10 | - газопровод; - станки металлообрабатывающие, металлорежущие; - фото- и киноаппаратура; | |
10 - 15 | - скважина нефтяная эксплуатационная; - ванны купальные, раковины, умывальники, поддоны; - душевые, бачки смывные, краны, смесители, сифоны. | |
15 - 20 | - здания (кроме жилых) деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные; - усилители, щиты и источники питания, инструменты музыкальные струнные и язычковые | |
20 - 25 | - здания (кроме жилых) бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями | |
25 - 30 | - овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, покрытия железобетонные; - сооружение очистное водоснабжения; - канализационные сети керамические, чугунные | |
Свыше 30 | - здания, сооружения, передаточные устройства, жилища и транспортные средства, не вошедшие в другие группы |