Ревизия (аудит) состояния учета, оценки и сохранности остатков незавершенного производства

Ревизия (аудит) правильности исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) и выполнения плана по ее снижению

Ревизия (аудит) правильности включения расходов в состав производственных затрат

Вопросы.

ТЕМА 17. РЕВИЗИЯ (АУДИТ) ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ)

1. Цель проверки учета затрат на производство — установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

Задачами проверки учета затрат на производство являются:

— проверка документальной обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией;

— проверка правильности группировки затрат по экономическим элементам, по местам возникновения и организации аналитического учета;

— оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;

— арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета;

— проверка правильности учета затрат для целей налогового учета.

Источниками информации для проведения ревизии (аудита) учета затрат на производство продукции являются учетные регистры аналитического и синтетического учета: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы, формирующие себестоимость (по распределению заработной платы, израсходованных сырья и материалов, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) по инвентаризации незавершенного производства; ведомость сводного учета затрат на производство; ведомости аналитического учета по счетам 20, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 96, Главная книга, статистический отчет о затратах на производство и реализацию продукции и др.

До начала документальной проверки аудитору (ревизору) необходимо изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его деятельности, дать оценку системе внутреннего контроля процесса производства и системе учета затрат.

Далее проверяющему необходимо дать оценку соблюдения выбранного организацией метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и последовательно осуществлять процедуры проверки обоснованности и правильности включения отдельных видов затрат в состав себестоимости продукции, правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, затрат вспомогательных производств, операций по учету брака, недостачи и потерь в производстве, учету и оценке незавершенного производства.

На заключительном этапе проверки проверяется организация аналитического учета затрат на производство, сводного учета затрат и правильность исчисления себестоимости продукции.

При этом ему необходимо:

1) Изучить отчетные данные, приведен­ные в квартальном или годовом приложениях к отчетности о выпол­нении плана себестоимости товарной продукции, о фактической се­бестоимости выпущенной товарной продукции по калькуляцион­ным статьям, о затратах на производство по экономическим элемен­там за период с начала года.

2) Проверить потери от брака. Он слагается из стоимости окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов, деталей), расходов на исправление брака, затрат сверх установленных норм на гарантийный ремонт, стоимости испорченных при наладке обо­рудования материалов и полуфабрикатов сверх технических норм. Из общей суммы потерь исключают стоимость забракованной про­дукции по цене ее возможного использования, удержание с винов­ников брака и поставщиков недоброкачественных материалов. В результате определяется окончательная величина потерь от брака, относимых на себестоимость товарной продукции по одноименной калькуляционной статье.

3) Проверить соблюдение штатно-сметной дисциплины. При этом следует со­поставить начисленную заработную плату согласно расчетным ведо­мостям со штатными расписаниями пер­сонала применительно к действующим схемам должностных окла­дов.

Выяснить, осуществляются ли на предприятии организационно-технические мероприятия, направ­ленные на систематическое совершенствование управления про­изводством и сокращение должностей, в которых нет производствен­ной необходимости.

4) Выделить затраты, не относящиеся к производственной и сбытовой деятельности отчетного периода. Выявить и пред­отвратить искажения показателей себестоимости вследствие не­полного отнесения на издержки производства и обращения мате­риальных, трудовых и денежных затрат.

Первостепенное значение имеет чет­кое разграничение расходов и потерь, относимых на издержки про­изводства или покрываемых за счет фондов специального назначе­ния, средств целевого финансирования и целевых поступлений ли­бо в порядке распределения прибыли.

5) Проверить достоверность отчетных показателей себестоимости в зависимости от применяемых способов распределения расходов на обслу­живание производства и управление между отдельными видами про­дукции (работ, услуг).

2. В ходе контроля затрат на производство проверяющий должен установить:

— обоснованность применяемого организацией метода учета затрат и порядка калькулирования себестоимости продукции и его неизменность в течение проверяемого периода;

— правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам;

— состав и обоснованность отнесения отдельных видов затрат на себестоимость продукции;

— обоснованность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам калькуляции;

— правильность учета и распределения затрат вспомогательных производств;

— организацию учета возвратных отходов и брака;

— правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

Этапы:

1 этап Проверить достоверность от­четных данных по фактической себестоимости отдельных видов продукции. Важно раз­граничить издержки по времени их производства и определить, какие из них входят в выпущенную продукцию отчетного периода, а какие следует относить к резервам или расходам будущих периодов. Для этого внимательно изучаются записи по счетам 97 "Расходы будущих периодов", 96 "Резервы предстоящих расходов".

2 этап Изучить затраты, подлежащие распределению. Проанализировать основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат.

3 этап Про­верить выполнение плановых заданий по снижению себестоимости продукции (работ, услуг). В случае выявления наруше­ний следует в установленном порядке добиться внесения соответ­ствующих изменений в отчетность и лишь после этого приступить к оценке выполнения плана по предельному уровню затрат.

3. Под незавершенным производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) и операций обработки.

1 этап Необходимо

- устано­вить достоверность данных оперативного количественного учета об остатках деталей, узлов, агрегатов и незаконченных изготовлением изделий в натуральном выражении;

- определить комплектность име­ющихся заделов и обеспеченность сборки деталями (узлами);

- выяс­нить правильность распределения затрат между готовой продукцией и остатками незавершенного производства, а также обоснованности их оценки в текущем учете и бухгалтерских регистрах.

2 этап Изучить состояние количественного (оперативного) учета и контроля движения полуфабрикатов на пред­приятии применительно к утвержденным министерством (ведом­ством) рекомендациям. Способы ведения этого учета зависят от ряда факторов:

- типа производства,

- сложности и номенклатуры изготовля­емой продукции,

- порядка хранения межоперационных заделов

- и других особенностей технологии и организации производства.

Необходимо сличить показате­ль балансовой статьи "Незавершенное производство" с суммой ос­татков (сальдо) в Главной книге по счетам 20 "Основное производ­ство" и 23 "Вспомогательные производства". Однако предварительно следует исключить учтенные на счете 23 "Вспомогательные про­изводства" затраты на незаконченный капитальный ремонт зданий и сооружении.

Исходной информацией для проверки состава и оценки незавер­шенного производства по калькуляционным статьям затрат служат показатели сводного расчета себестоимости товарной продукции (журнала-ордера № 10). Приводимые в нем данные о стоимости не­завершенного производства на конец месяца сверяются с итоговыми показателями ведомостей сводного учета производственных затрат по отдельным видам продукции, статьям затрат и калькуляционным группам материалов. Такой учет на крупных и средних предприятиях обычно ведут в оборотных ведомостях по отдель­ным цехам (переделам), а на небольших предприятиях — по предпри­ятию в целом. Остатки незавершенного производства и полуфабри­катов на конец отчетного периода определяются на основе данных инвентаризации.

3 этап Установить, применяется ли точно на ревизуемом предприятии отраслевая методика включения в оценку остатков не­завершенного производства доли расходов на содержание и эксплуа­тацию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяй­ственных расходов.