Способ суммирования фактических затрат

Нормативный метод калькулирования (standard costing)

По способам сборы информации и контроля за затратами

Этот метод удобно применять в предприятиях, где процесс производства состоит из однородных повторяющихся операций, например, при механической сборке автомобильной, обувной, швейной промышленности.

Сущность нормативного учета характеризуется следующими принципами его организации:

1) предварительное составление нормативных калькуляций на основе норм расхода по основным статьям издержек производства в натуральном и денежном выражении;

2) учет изменений действующих текущих норм по мере осуществления организационно-технических изменений производства;

3) выявление отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.

Цели применения нормативного способа:

1) организация текущего оперативного контроля за затратами на производство;

2) возможность отражать на счетах бухучета движение продукции по стадиям производства в ситуациях, когда калькулирование фактической себестоимости требует значительных временных затрат, в то время как производство, выпуск и реализация продукции происходит быстрыми темпами.

Пример: Организация производит канцелярские товары. Для производства шариковых ручек разработаны следующие нормы: нормативные затраты пластмассы – 2 грамма на одну ручку, нормативная цена за пластмассу – 3 руб. за грамм, нормативная цена за подвижной механизм – 2 руб. за штуку, нормативные трудозатраты – 0,02 часа в штамповочном цехе и 0,07 часа в сборочном цехе, норматив оплаты труда – 50 руб. за час в штамповочном цехе и 70 руб. за час в сборочном цехе, нормативный коэффициент накладных расходов – 60 руб. на 1 час трудозатрат.

Рассчитаем нормативную себестоимость одного изделия:

затраты на пластмассу 2 грамма по 3 рубля итого 6 руб.

подвижной механизм 2 руб.

трудозатраты 0,02 × 50 руб. + 0, 07 × 70 руб. = 5 руб. 90 коп.

накладные расходы 60 руб. × (0,02 + 0, 07) = 5 руб. 40 коп.

Общая нормативная себестоимость одного изделия равна 19 руб. 30 коп.

На этапе производства ведется учет изменения норм. Нормы могут изменяться как на начало отчетного периода, как и в течение него. Изменение норм в течение отчетного периода влечет за собой пересчет остатков незавершенного производства. Учет нормативной фактической себестоимости, а также возникающих отклонений может быть осуществлен либо на аналитических счетах к счету 43, либо с применением счета 40 «Выпуск продукции». Эти вопросы мы рассмотрим в следующей лекции.

При этом способе учет движения продукции по стадиям ее изготовления ведется по фактическим затратам. Контроль за отклонениями фактических затрат от запланированных ведется в несистемном порядке и иногда даже не собственно бухгалтерией.

Еще раз, буквально несколько слов по поводу нормативных затрат и способу суммирования. Зачастую процесс производства обгоняет процесс калькулирования себестоимости, особенно, когда нужно распределять общехозяйственные расходы, чем можно заняться в конце месяца только. Поэтому можно применять нормативный способ, он предполагает определение нормативной себестоимости, после чего движение продукции сопровождается движением по счетам этой нормативной себестоимости. Но чтобы иметь возможность согласовывать движение складское с бухгалтерским, надо понимать, как составлять нормы, и, если все правильно составлено, то при продаже мы можем понимать уже, что у нас происходит, а не ждать конца месяца. Благодаря этому западные компании делают баланс в конце каждого месяца, или 3-4 дня после окончания месяца.

Незавершенное производство

К незавершенному производству (НЗП) относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного технологического процесса, а также неукомплектованные изделия не прошедшие испытаний и технической приемки. К НЗП относится продукция частичной готовности, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных производственным процессом. В состав НЗП также включаются полуфабрикаты собственного производства. Материалы, находящиеся в производстве, признаются НЗП при условии, что они подверглись обработке. Скалькулировав себестоимость продукции за месяц, организация распределяет затраты между выпущенной продукцией и НЗП на конец месяца. Схематично распределение затрат с периода между НЗП и ГП выглядит так: НЗП на начало периода, изделия, запущенные в производство в текущем периоде, все это вместе дает общий объем производства в отчетном периоде, и на выходе готовая продукция и незавершенное производство на конец периода.

Оценка остатка НЗП зависит от типа производства. НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе в одной из четырех оценок:

1. по фактической производственной себестоимости;

2. по нормативной производственной себестоимости;

3. по прямым статьям затрат;

4. по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Организация сама выбирает метод оценки НЗП и закрепляет этот выбор в приказе об УП.

При единичном производстве НЗП отражается на балансе исключительной по фактически произведенным затратам, то есть порядок его оценки в данном случае не является элементом УП организации. Если учет себестоимости ведется по заказам, то НЗП оценивается по фактической себестоимости открытого заказа до момента завершения работ.