Состав, основные элементы и аналитическая ценность форм финансовой отчетности

Балансовый отчет (Balance Sheet). Цель формирования балансового отчета — отражение финансового состояния компании на определенную дату, как правило, на конец месяца, квартала или года. Именно поэтому в соответствии с рекомендациями МСФО его называют отчетом о финансовом положении и указывают, на какую дату он составлен.

Под финансовым положением понимается количество экономических ресурсов, контролируемых компанией, и требований в отношении этих ресурсов. Таким образом. баланс показывает, какими ресурсами (активами) компания располагает, сколько она должна продавцам и кредиторам (обязательства или заемный капитал) и какова величина собственного капитала. Соотношение активов и капитала может быть выражено в форме основного балансового уравнения:

Активы = Обязательства +собственный капитал

Таким образом, должен существовать «баланс» между активами и источниками их формирования.

Основные элементы балансового отчета.

Активы —это ресурсы, контролируемые компанией, способные обеспечить получение экономических выгод в будущем.

Обязательства — это обязанность компании, погашение которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Собственный капитал — остаточный капитал в компании, остающийся после вычета всех ее обязательств. Преобразовав бухгалтерское равенство, можно определить собственный капитал следующим образом:

Собственный капитал = Активы - Обязательства

Собственный капитал акционеров состоит из акционерного капитала

(суммы, инвестированной в бизнес акционерами) и нераспределенной прибыли.

В балансе все категории счетов разделены на подгруппы, инвесторы и кредиторы изучают взаимосвязь между подгруппами классифицированного отчета.

На основании данных, содержащихся в балансовом отчете, специалист может проводить анализ имущественного потенциала, ликвидности компании (возможности погашения текущих обязательств за счет имеющихся текущих активов) и ее финансовой устойчивости (возможности сохранения платежеспособности в долгосрочной перспективе). Пример балансового отчета приведен в прилож.1

Отчет о прибылях и убытках (Income Statement). В отчете о прибылях и убытках обобщена информация о доходах, расходах компании и полученном ею финансовом результате (прибыли или убытках) за отчетный период.

Использование этих данных обеспечивает возможность оценить, насколько результативной была деятельность компании за определенный период, и помогает прогнозировать будущие денежные потоки. В рамках МСФО отчет носит название «Отчет о совокупном доходе» (Reporting Comprehensive Income) с выделением двух разделов: отчета о прибыли, полученной за период, и отчета о прочих доходах компании.

К основным элементам отчета о прибылях и убытках относятся доходы и расходы компании.

Доходы — это увеличение экономических выгод в форме поступлений (или увеличения) активов либо сокращения обязательств. Данное понятие включает выручку от реализации и все прочие доходы; полученный доход увеличивает размеры капитала компании.

Расходы — это сокращение экономических выгод, связанное с выбытием активов либо увеличением обязательств. Понесенные расходы уменьшают размеры капитала компании.

Как правило, отчет о прибылях и убытках формируется как многоступенчатый формат, содержащий разные виды прибыли: валовую, прибыль от продаж (операционную), прибыль до налогообложения, чистую и нераспределенную прибыль.

Главное преимущество этого формата в том, что в нем операционная деятельность отделяется от неоперационной (прочей), а расходы классифицируются по функциям и сопоставляются с соответствующими доходами.

Индикатором роста деловой активности компании считается прибыль от операционной деятельности (в российском стандарте это прибыль от продаж).

Таким образом, информация, полученная после группировки и обработки данных, содержащихся в отчете о прибылях и убытках, служит базой для анализа и оценки результативности, эффективности деятельности компании и качества использования находящихся в ее собственности ресурсов.

Отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows ).

Цель формирования отчета о движении денежных средств — предоставление информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за отчетный период.

Пользователям финансовой отчетности такая информация необходима для анализа источников поступления денежных средств и ключевых направлений их использования, оценки стабильности и достаточности чистого денежного потока, способности компании генерировать денежные средства в будущем.

В то время как отчет о прибылях и убытках формируется методом начисления и фокусируется на цели прибыльности, в основе отчета о движении денежных средств лежит кассовый метод. Он ориентирован на поддержание платежеспособности фирмы.

Денежные потоки в отчете классифицированы в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет показывает, сколько денежных средств было генерировано в результате операционной деятельности в течение года и сколько было потрачено или получено от инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность — основная деятельность компании, приносящая доход, и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность — приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность — деятельность, приводящая к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.

Информация, раскрываемая в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки платежеспособности компании в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Руководство компании использует отчет, чтобы выяснить, требуется ли дополнительное финансирование, решить, увеличивать или уменьшать сумму дивидендов к выплате и составить план инвестиционных и финансовых потребностей организации.

Инвесторы, кредиторы и деловые партнеры с помощью отчета оценивают эффективность управления денежными потоками в компании, возможности погашать обязательства, выплачивать дивиденды и проценты по кредитам и займам.

Систематический мониторинг с использованием финансовых документов позволяет своевременно выявлять назревшие проблемы, а не анализировать причины их возникновения постфактум. В табл. 8 раскрыты аналитические возможности каждой из форм, входящих в состав публичной систематизированной финансовой отчетности.

Таблица 8