Налог на прибыль

Акцизы

Акциз (фр. accise, от лат. accido - обрезаю) - косвенный налог, устанавливае­мый преимущественно на продажу определенного вида товаров. Как и налог на до­бавленную стоимость, акцизы увеличивают цену товара и поэтому оплачиваются потребителем. Однако если налогом на добавленную стоимость облагается часть стоимости товара, то акцизом облагается вся стоимость товара, включая материаль­ные затраты.

Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары, пользующиеся посто­янным спросом, что позволяет изымать в доход государства полученную их произво­дителями сверхприбыль. Основными целями при формировании перечня товаров, облагаемых акцизами, являются следующие:

- необходимость перераспределения сверхвысоких доходов от производства и реализации отдельных видов продукции (например, алкогольных напитков, отдельных видов минерального сырья);

- потребность ограничения производства и потребления «социально опасных» товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека (алкоголь­ные напитки и табачные изделия);

- необходимость перераспределения доходов высокооплачиваемых слоев насе­ления посредством установления акциза на так называемые «предметы рос­коши», спрос на которые мало эластичен по цене (мотоциклы и легковые ав­томобили определенной мощности).

Порядок учета расчетов по акцизам определен гл. 22 «Акцизы» НК РФ.

Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предпри­ниматели и иные лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответ­ствии с гл. 22 НК РФ (ст. 179 НК РФ).

В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за Исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двига­телей;

- прямогонный бензин; под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомо­бильного и продукции нефтехимии.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

При реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров на­логовая база в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров — по подак­цизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процен­тах) налоговые ставки.

При этом стоимость подакцизных товаров исчисляется исходя:

- из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (принимается цена то­варов, указанная сторонами сделки, и, пока не доказано обратное, предполага­ется, что эта цена соответствует уровню рыночных цен), без учета акциза и НДС;

- из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде (а при их отсутствии - исходя из рыночных цен), без учета акциза и НДС; в частности, такие цены применяются при определении налоговой базы по подакцизным товарам, реализованным на безвозмездной основе, при совер­шении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подак­цизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, при их передаче для натуральной оплаты труда.

По табачным изделиям, на которые установлены комбинированные ставки ак­цизов (состоящие из твердой и адвалорной ставок), расчетная стоимость определяет­ся как произведение максимальной розничной цены, указанной на упаковке (пачке), и количества реализованных в отчетном налоговом периоде упаковок (пачек) сигарет или папирос.

Максимальная розничная цена устанавливается как цена, выше которой упаков­ка (пачка) табачных изделий не может быть реализована конечному потребителю предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Производители обязаны наносить на каждую упаковку (пачку) табачных изделий максимальную розничную цену, и при исчисле­нии акцизов налоговая база определяется исходя из максимальной розничной цены.

Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, установлен ст. 187.1 НК РФ: расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества ввозимых единиц потребительской упаковки (пачек), на кото­рых указаны соответствующие максимальные розничные цены.

В соответствии с п. 3 ст. 187.1 НК РФ налогоплательщик обязан подать в нало­говый орган уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке табач­ных изделий не позднее, чем за 10 календарных дней до начала месяца, в котором будут применяться максимальные розничные цены. Цены, заявленные в уведомле­нии, наносятся на пачку сигарет (папирос) начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи заявления, и действуют не менее 1-го месяца.

На основании п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, реализующий производи­мые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), обязан предъявлять к оплате покупателю указанных това­ров соответствующую сумму акциза и на основании п. 2 ст. 198 НК РФ выделить от­дельной строкой указанную сумму акциза в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документов и счетах-фактурах, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации.

Суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных това­ров, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. К исключению относятся случаи использования подакцизных товаров в качестве сырья для произ­водства других подакцизных товаров, когда уплаченные суммы акциза принимаются к вычету.

В соответствии с п. 1 ст. 202 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налого­плательщиком в бюджет по итогам налогового периода (месяца), определяется как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза.

Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразде­ления налоговую декларацию в части осуществляемой ими фактической реализации подакцизных товаров за налоговый период по форме, утвержденной приказом Мин­фина РФ

Заполняя декларацию, необходимо иметь в виду, что вид подакцизного товара - это подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Количество видов подакцизных товаров соот­ветствует количеству ставок акцизов, утвержденных ст. 193 НК РФ. Под наименова­нием подакцизных товаров понимаются: для алкогольной и спиртосодержащей про­дукции- подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 л подакцизной продукции; для легковых автомобилей и мото­циклов - подакцизные товары, имеющие единую ставку акциза и одинаковую мощ­ность двигателя.

Таблица 2

Первичный документ	Содержание операции	Корреспонди­рующие счета
		Дебет	Кредит
Декларация по акци­зам, справка бухгал­терии	Начислены акцизы на подакцизную продук­цию, не реализуемую на сторону и использо­ванную на производство другой продукции, не облагаемой акцизами	20, 23, 29	68*
Счет-фактура, дек­ларация по акцизам, справка бухгалтерии	Начислены суммы акцизов, фактически полу­ченных или подлежащих получению от поку­пателей и заказчиков	90-4
Счет-фактура, дек­ларация по акцизам, справка бухгалтерии	Предъявлены к оплате собственнику давальческого сырья суммы акциза при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья	90-4
Выписка с расчетно­го счета	Начислен акциз на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализован­ных подакцизных товаров	91-2
Выписка банка, счет-фактура	Приняты к вычету по задолженности перед бюджетом суммы акцизов по оприходованным и оплаченным товарам, используемым в каче­стве сырья для производства других подак­цизных товаров		19*
Таможенная декла­рация, документы, удостоверяющие уплату таможенным органам акциза (вы­писка банка и др.)	Приняты к вычету суммы акциза, по задол­женности перед бюджетом при ввозе подак­цизных товаров на территорию Российской Федерации, используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров		19*
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по акцизам
Выписка банка с текущего валютного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по акцизам в валюте
Выписка банка со специальных счетов	Погашена задолженность перед бюджетом со специальных счетов
Выписка банка, пла­тежное поручение	Возвращены излишне перечисленные суммы акциза
Счета-фактуры, на­логовая декларация	Начислен акциз со стоимости отгруженной продукции	90-4.

* Субсчет «Акцизы».

Налог на прибыль относится к группе прямых пропорциональных налогов, т. е. его величина непосредственно зависит от прибыли предприятия. Среди доходных источников бюджетов всех уровней этот налог занимает второе место после косвен­ных налогов.

Налогоплательщики исчисляют налог на прибыль в соответствии с положения­ми гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Учет налога на прибыль имеет специфические особенности и, базируясь на информации бухгалтерского учета, мо­жет по результатам существенно отличаться от результатов учета бухгалтерского.

Статьей 247 НКРФ определено, что объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произве­денных расходов.

В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

• внереализационные доходы.

Согласно ст. 249 НК РФ, доходом от реализации признаются выручка от реали­зации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретен­ных, выручка от реализации имущественных прав.

Сумма выручки определяется на дату признания доходов в соответствии с вы­бранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения с учетом положений ст. 251 НК РФ, определяющей доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Доходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (включая товарообменные операции), учитыва­ются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Статьей 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик в целях определения объекта обложения по налогу на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и докумен­тально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщи­ком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затра­ты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, под­твержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Таким образом, любые затраты могут быть приняты в уменьшение налогообла­гаемой прибыли (с учетом ограничений, установленных в гл. 25 НК РФ) при одно­временном соблюдении следующих условий:

- затраты связаны с деятельностью, приносящей доход;

- затраты экономически обоснованы;

- затраты документально подтверждены.

Таким образом, основополагающий принцип формирования прибыли- это формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереализаци­онных) и сумм произведенных расходов (связанных с производством и реализацией и внереализационных) с последующим определением на основании данных сумм при­были за отчетный (налоговый) период.

Расходы подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;

• внереализационные расходы.

В том случае, если затраты организации с равными основаниями могут быть от­несены одновременно к этим группам расходов, налогоплательщик вправе самостоя­тельно определить, к какой именно группе будут относиться такие расходы в целях налогообложения прибыли (п. 4 ст. 252 НК РФ).

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реали­зацией, подразделяются на:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.

Затраты, относящиеся к материальным расходам, перечислены в ст. 254 НК РФ (табл. 3).

Таблица 3