Синтетический и аналитический учет. Счета «90» и «91» предназначены для расчета финансовых результатов от деятельности организации

ЛЕКЦИЯ № 3

Счета «90» и «91» предназначены для расчета финансовых результатов от деятельности организации.

Счет «90» предназначен для расчетов прибыли или убытка от продаж, у него имеются следующие субсчета: 90/00 – продажи, 90/01 – выручка от продаж (пассивный счет), 90/02 – себестоимость продаж (активный счет), 90/03 – НДС от продаж (активный счет), 90/09 – прибыль/убыток от продаж (активно-пассивный счет), 90/10 – себестоимость проданных товаров (активный счет).

Счет «91» предназначен для учета прибыли или убытка от прочих доходов и расходов, у него имеются следующие субсчета: 91/00 – прочие доходы и расходы, 91/01 – прочие доходы (пассивный счет), 91/02 – прочие расходы (активный счет), 91/09 – сальдо прочих доходов и расходов (активно-пассивный счет).

Кроме того, для учета различных статей прочих доходов и расходов на счете «91» открыты субсчета:

91/11 – прочие доходы (продажа активов), 91/12 – прочие доходы (проценты банков), 91/13 – прочие доходы (положительные курсовые разницы), 91/15 – пени и штрафы начисленные, все эти субсчета являются пассивными;

91/21 – прочие расходы (проценты по кредитам и займам), 91/22 – прочие расходы (штрафы, пени за нарушение условий договоров), 91/23 – прочие расходы (отрицательные курсовые разницы), 91/24 – прочие расходы (возмещение убытков), 91/25 – прочие расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу, все эти субсчета являются активными;

Счет «94» предназначен для учета недостач и потерь от порчи ценностей и имеет один субсчет: 94/00.

Счет «96» предназначен для учета резервов предстоящих расходов и имеет один субсчет: 96/00.

Эти счета являются пассивными.

Счет «97» предназначен для учета расходов будущих периодов, к нему открыты следующие субсчета: 97/00 – расходы будущих периодов, 97/05 – расходы будущих периодов (медицинское страхование), 97/05 – расходы будущих периодов (страхование гражданской ответствености).

Счет «97» - активный счет.

Счет «98» предназначен для учета доходов будущих периодов и имеет один субсчет: 98/00.

Счет «98» - пассивный счет.

Счет «99» предназначен для учета текущих прибылей и убытков и имеет один субсчет: 99/00.

Счет «99» - активно-пассивный счет.

До сих пор мы рассматривали счета и субсчета, на которых ведется т.н. синтетический учет. В синтетическом учете отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

Можно заметить, что одной денежной оценки для ведения бухгалтерского учета недостаточно. Например, на счете 10 (субсчет 10/01 «Материалы на складе») необходимо учитывать не только денежное поступление или списание материала, но и его номенклатуру и количество в соответствующих единицах (кг, шт, м2 и т.д.). Это делается посредством т.н. аналитического учета. Существуют разные способы аналитического учета. Поскольку в настоящее время программы «1С.Бухгалтерия» являются наиболее распространенными средствами автоматизации бухгалтерского учета, остановимся на способе аналитического учета, используемом в этих программах.

В проводках помимо счетов и субсчетов используются т.н. «субконто».

Типичная проводка выглядит следующим образом:

Счет по дебету Счет по кредиту Субконто1 Субконто 2 Субконто3 Сумма

10/01 60/00 Принтер Склад1 ООО «Фирма» 10000.00

При проведении такого документа помимо денежного отражения на сальдо счетов 10/01 и 60/00 будет произведена запись в таблице учета «Склад1» полученного материала «Принтер» ценой 10000 руб., поставленного ООО «Фирма». Очевидно, что сумма стоимостей всех материалов, расположенных в таблице «Склад1» (и «Склад2», если первое субконто будет принимать такое значение) будет равна сальдо на счете 10/01.

Виды субконто могут быть различными для различных счетов: название фирмы поставщика или покупателя, номер договора, вид дохода для счета «Доходы будущих периодов» и т.д. В стандартном варианте программы «1С.Бухгалтерия» для каждого счета используется не более трех различных субконто.