Способы ревизионного исследования хозяйственных операций

Документы отражают сущность хозяйственных операций, а их осмотр должен проводиться одновременно с изучением содержания операции.

Факты и явления процессов хозяйствования, документально отраженные, в ревизии называются операциями. Хозяйственная операция в ревизии – это любая документированная ситуация, которая может и не отражаться в бухгалтерском учете.

Ревизионная классификация хозяйственных операций.

1. По отношению к реальной действительности:

¨ случайные – в реальных условиях могли быть или не быть;

¨ совместимые – осуществление одной операции не исключает осуществление другой;

¨ несовместимые;

¨ зависимые – необходимость осуществления одной операции зависит от осуществления других;

¨ независимые;

¨ невозможные – операция не может быть выполнена при соблюдении действующего законодательства.

2. По соответствию нормативным актам – законные и незаконные.

3. По степени адекватности отраженных явлений – целесообразные и нецелесообразные.

4. По соответствию показателям плана – достоверные и недостоверные.

5. По методике решения – стандартные и нестандартные.

Ревизор проверяет первичные документы и отраженные в них операции с точки зрения:

¨ формальной – наличие и правильность заполнения всех реквизитов, соответствие подписей лиц, четкость цифровых показателей, своевременность составления документа и представление его в бухгалтерию;

¨ юридической – соответствие осуществленной операции действующему законодательству;

¨ экономической – целесообразность операции;

¨ нормативной – соответствие списанных запасов действующим нормам, лимитам, планам, сметам;

¨ математической – правильность осуществления записей и расчетов в документах и учетных регистрах, подсчет итогов;

¨ логической – сравнение разных показателей и данных между собой;

¨ соответствия установленным правилам – правомерность составления документа и осуществления операции, действия должностных лиц.

Изучая любую операцию, следует ответить на три основных вопроса: законность, целесообразность (эффективность) и достоверность операции.

Способы комплексной проверки хозяйственных операций:

1. Хронологический (пооперационный) документальный анализ однородных операций – сравнение учетных данных о движении материальных ценностей и денежных средств предприятия, его подразделений по датам осуществления операций.

2. Сопоставление бухгалтерских операций – сопоставление между собой любой документальной информации, отражающей одну и туже хозяйственную операцию (внутреннее и внешнее).

3. Сопоставление содержания информации документов, которые составлены на начальную операцию со смыслом документов, отражающих эту операцию – проверяют конкретную операцию, выявляют другие обязательные операции, которые должны быть осуществлены, в следствие этой и сравнение их.

4. Сравнение операций, отраженных в учетных регистрах с записями оперативного учета.

5. Проверка объективной возможности осуществления хозяйственной операции.

6. Проверка операций, отражающих приобретение товаров способом контрольного сравнения.

7. Проверка фактов по заключительной операции.

8. Получение пояснений.

Под хозяйственными нарушениями следует понимать осуществление операции с несо-

блюдением действующих нормативно-законодательных актов или действия должностных лиц, препятствующие объективному осуществлению операции и направленные против соблюдения плановой, договорной, финансовой и трудовой дисциплины.

Под способом осуществления нарушений в ревизии (80-90% всех нарушений выявляется ревизией) понимают объективные и субъективные действия нарушителя, которые оставляют документальные следы и позволяют при помощи определенных способов и приемов получить сведения о сущности осуществленных нарушений, их обстоятельства, лицо, осуществившее их. В ревизии изучаются факты «от способа осуществления нарушения – до способа его выявления». Объектом нарушений является установленная система, порядок и техника осуществления операций с ресурсами предприятия и источниками их формирования. В качестве предмета нарушения выступают денежные средства и имущество предприятия, а в качестве субъекта нарушения – конкретные лица, осуществившие нарушения.

Хозяйственные нарушения подразделяются на два вида:

¨ которые наносят ущерб – недостачи, потери, кражи, бесхозяйственность, приписки, т.е. все то, что наносит ущерб предприятию;

¨ которые выражаются в несоблюдении установленного порядка ведения хозяйства, т.е. нарушения, препятствующие нормальной работе предприятия.

Оба вида нарушений являются противозаконными и приносят ущерб предприятию и государству.

Ревизор обязан установить причины нарушений – явления, рождающие эти явления и последствия их.

В ряде случаев злоупотребления, которые осуществляются при участии бухгалтеров, скрываются путем неправильного составления корреспонденции счетов.

Можно выделить следующие виды нарушений:

1. Составление корреспонденции счетов без документов или справок бухгалтерии.

2. Заведомо неправильное составление корреспонденции счетов.

3. Составление бездокументальной сторнировочной записи.

4. Составление проводок не в период осуществления операции, а через время.

5. Отсутствие корреспонденции счетов в документах.

Каждый факт, имеющий денежное выражение, отражается в учете двойной записью. Поэтому, неполнота записей или ошибки в них автоматически выявляются при составлении проверочного баланса. Однако, равенство итогов по дебету и кредиту не исключает наличие ошибок:

¨ операция вообще не зарегистрирована в журнале и не разнесена в Главную книгу;

¨ неправильно составлена проводка, а в Главную книгу перенесена правильно;

¨ сумма из документа перенесена неправильно на счет;

¨ сумма ошибок по дебету перекрывается суммой ошибок по кредиту.

Такие ошибки можно выявить сравнением итогов счетов в Главной книге с итогами оборотных ведомостей.

Злоупотребления, как правило, скрывают неправильными или не подтверждаемыми документами записями в учетных регистрах. Внешние признаки злоупотреблений:

1. Отсутствие необходимых записей в карточках аналитического учета, накопительных ведомостях, журналах-ордерах, Главной книге.

2. Отсутствие аналитического учета на балансовых и забалансовых счетах, на которых их ведение обязательно.

3. Наличие кредитового сальдо на активных и дебетового на пассивных счетах.

4. Ведение балансовых счетов, не предусмотренных планом счетов.

5. Наличие записей без документов.

6. Наличие неправильных учетных записей.

7. Неправильный подсчет итогов и перенос с одной страницы регистра на другую.

8. Несоответствие в записях одних и тех же операций в разных учетных регистрах.

9. Несоответствие данных аналитического учета с проводкой.

10. Безосновательные и не оговоренные исправления в учетных регистрах.

11. Отсутствие оборотов и сальдо в регистрах.

12. Уничтожение записей подчистками и исправлениями.

13. Несоответствие отчетных данных записям в учетных регистрах.

14. Закрытие счетов без разноски в регистры.

Учетная политика предприятия обязательно выступает объектов проверки ревизии. К признакам нарушения учетной политики можно отнести:

¨ отсутствие на предприятии приказа руководителя об учетной политике;

¨ нераскрытые в приказе выбранных вариантов ведения бухгалтерского учета;

¨ несоответствие начальных остатков балансовых счетов учетной политике предприятия;

¨ предоставление права подписи приказов другому лицу, кроме руководителя, не отражено в распорядительных документах;

¨ изменение учетной политики в течение отчетного года;

¨ несоблюдение законодательно установленной оценки активов предприятия;

¨ неведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;

¨ несоблюдение правил определения дебиторской задолженности.

При исследовании состояния учетной политики ревизор должен выяснить следующее:

1. Насколько эффективен учет на предприятии.

2. Является ли учет действенным, оперативным.

3. Как организованна учетная работа на предприятии – установлен ли график выполнения учетных работ, распределение должностных обязанностей.

4. Как применяются формы документации и типовые формы первичного учета.

5. Обеспечено ли единство и сопоставимость учетных и плановых показателей, а также единообразие в методах их расчета.