Техника ревизионного исследования документов

Тема 4. Способы ревизионной проверки документов и исследования хозяйственных операций

Другие виды ответственности и моральный ущерб

Ревизор должен знать, что неправильные приемы ревизионного исследования, а также безосновательные выводы могут причинить должностным лицам предприятия моральный ущерб.

Под моральным ущербом следует понимать потери неимущественного характера вследствие моральных или физических страданий или других негативных действий, причиненных физическому или юридическому лицу незаконными действиями или бездеятельностью.

Для должностного лица моральная травма несет такие последствия:

¨ человек чувствует определенный психологический дискомфорт, т.е. она переживает проблему;

¨ он «выбит» из обычной жизни;

¨ прилагает определенные психологические усилия для восстановления обычного способа жизни или забыть ситуацию;

¨ необходимо определенное время чтобы восстановить свой статус-кво.

Таким образом, для ликвидации последствий моральной травмы необходимы определенные материальные расходы.

Моральный ущерб юридическому лицу проявляется в нанесении ущерба деловой репутации. В этом случае целью восстановления выступает позитивная деловая репутация юридического лица, а размер возмещения – сумма необходимая для этого.

Моральный ущерб возмещается в денежной или материальной формах по решению суда в размере не менее 5 минимальных заработных плат. Унифицированной формулы, определенной законодательством для расчета суммы возмещения морального ущерба, нет.

1.Техника ревизионного исследования документов.

2.Способы ревизионного исследования хозяйственных операций.

Проверка документов – это не изолированное их изучение. По документам делают ряд выводов и обобщений, которые основываются на взаимосвязи разных документов, на их группировке, сравнении. Ревизия изучает документы в несистематизированном хронологическом порядке или в систематизированном виде, т.е. с группировкой по типам операций.

К документам в ревизии относят любой письменный акт, специально изготовленный с целью закрепления сведений об осуществленных фактах, который соответствующим образом закрепляет факт действительности. Для оценки качества документов ревизором могут быть приняты любые представленные заинтересованными лицами письменные сведения, включая данные внесистемного учета, переписку личного характера и т.п. Доказательная сила документа определяется не техникой его изготовления и отражения действительности, а характером и сущностью отраженных фактов, имеющих значение для ревизии.

Документ должен проверяться по форме и по содержанию отраженных в нем операций. После проверки его можно характеризовать как доброкачественный или недоброкачественный.

Доброкачественный документ – это первичный документ, который отвечает действующему законодательству, требованиям и положениям о документах и записях в бухгалтерском учете.

Недоброкачественным документом считается документ, который не отвечает требованиям и отражает осуществленную операцию в искаженном виде. Недоброкачественные документы по содержанию отраженных в них операций считаются подделанными и делятся на две группы: с материальной подделкой и интеллектуальной.

Материальная подделка – это изменение содержания оригинала документа путем подчисток, исправлений, дописок и т.п. Если в документах видны следы подделки, то они должны изыматься ревизором для экспертизы.

Документы с материальной подделкой разделяются на две группы: с частичной подделкой и полностью поддельные.

При частичной подделке – исправляется содержание текста, имеются следы подчисток, травления и т.п.

Полностью поддельные документы могу изготовляться на бланках других предприятий, имеет подделки подписи должностных лиц и т.п.

Подчистка – это механическое уничтожение текста документа путем стирания или вырезания. Основными признаками подчисток являются:

¨ нарушение структуры верхнего слоя бумаги;

¨ уменьшение толщины бумаги в месте подчистки;

¨ наличие фрагментов уничтоженного текста;

¨ растекание чернил;

¨ изменения защитных сеток, знаков, штрихов и т.п.

Травление – уничтожение фрагмента текста химическим способом. Признаками травления являются:

¨ матовые пятна на бумаге;

¨ изменение оттенка цветной бумаги;

¨ растекание штрихов;

¨ остатки первоначального текста и т.п.

Дописки – это вставки, приписки, переделки, вносимые с целью изменения первоначального содержания операции. Признаки - необычное размещение текста.

Интеллектуальная подделка – это составление и выдача документа, правильно оформленного с формальной стороны, но содержащего неправдивые данные. Такие документы подразделяют на бестоварные и безденежные.

Бестоварные - это документы, которыми оформлено движение активов в то время, когда они в действительности не перемещались.

Безденежные – операции оформляющие движение денег, которые в действительности не осуществлялись.

Фальшивыми документами следует считать документы, реквизиты и содержание которых не отвечает действительности. Подделанные документы могут быть действительными и недействительными. Недействительные документы утратили свою силу на момент представления (чек, доверенность, срок действия который прошел).

Подделки также подразделяются на осуществленные должностными или частными лицами.

Должностная подделка – это внесение должностным лицом в официальные документы неправдивых данных, подчистки и т.п. Это способ сокрытия растрат, краж.

Подделка частного лица – это подделка удостоверения или другого документа, который выдается государством или предприятием, и на основании которого предоставляются определенные права или отменяются обязательства.

Признаки наличия в документах подделок:

¨ отсутствие при исполнительном документе распорядительной надписи;

¨ отсутствие при распорядительном документе исполнительного;

¨ составление документа с нарушением установленной формы;

¨ не заполнение всех необходимых реквизитов в документе;

¨ несоответствие отдельных реквизитов документа;

¨ недооформленные документы или наличие лишних реквизитов;

¨ отсутствие необходимых приложений к документу;

¨ суммарное несоответствие основного документа и приложений к нему;

¨ расхождения в содержании нескольких экземплярах одного и того же документа;

¨ подписание документа лицом, не имеющим на это право;

¨ подделка подписей.

Общая методика, применяемая при исследовании фактов действительности:

1.Проверка документов и записей в учетных регистрах по форме.

2.Проверка соответствия документального оформления осуществленной операции действующим правилам.

3.Встречная проверка документов и записей с учетными регистрами.

4.Исследование соответствия операций, отраженных в документах, фактически осуществленным операциям.

5.Проверка объективной возможности осуществления хозяйственных операций, отраженных в документах, учетных регистрах и отчетах.

6.Проверка достоверности материалов ревизии на основании документов и записей в учетных регистрах.

7.Комплексное изучение отдельных операций.

8.Анализ хозяйственной деятельности предприятия.

9.Восстановление количественно-суммового учета.

10.Контрольное сравнение различных документов.

Эффективно при большом количестве документов осуществлять их изучение выборочным способом.

Выборочный метод является наиболее важным способом современной техники ревизии. Он предусматривает не только контроль качества первичных документов, но и проверку целесообразности и законности отраженных в них хозяйственных операций.

Преимущества выборочного контроля:

¨ оперативность и экономичность;

¨ детальное изучение первичных документов и отраженных в них хозяйственных операций;

¨ объективность;

¨ высокий уровень точности.

Выборочной проверке подвергается совокупность единиц случайно отобранных из общей совокупности. Особенностью такой проверки является исследование только тех единиц, которые попадают в случайную выборку.

Проанализировав любую часть всей совокупности документов, ревизор должен иметь возможность сделать выводы, которые с большой степенью вероятности могут быть правдивыми и для общей совокупности.

Одним из этапов выборочной проверки, является определение совокупности данных, подвергаемых проверке:

t механический – через определенный интервал, начиная с произвольно выбранного числа.

t случайный – по таблице случайных чисел;

t комбинированный.

Факты нарушений, отраженные в акте ревизии, должны быть подтверждены документально. Неправдивые данные, поддельные документы или документы с признаками исправлений, должны прилагаться к акту.

Ревизорам разрешено изымать необходимые оригиналы документов в тех случаях, когда их сохранность на предприятии не гарантирована или в процессе их хранения возможны подделки в этих документах.

Изымать документы следует так, чтобы они не были повреждены и чтобы содержали все записи, надписи и отметки.

Изъятый документ заменяется ксерокопией с отметкой на обороте оснований и даты изъятия оригинала. Ксерокопию делают всему документу, а не отдельным его фрагментам. На изъятых документах нельзя делать никаких исправлений, пометок или надписей.

Процедура изъятия документов:

1.Цель – способ принудительного лишения предприятия возможности использовать эти документы.

2.Организационно-правовая форма и форма собственности – на любых предприятия независимо от формы собственности.

3.Документы, дающие право на изъятие – письменное постановление.

4.Изымаемые документы – первичные документы, учетные регистры, сметы, декларации, другие дополнительные материалы и расчеты, кроме документов, содержащих государственную тайну.

5.Возврат изъятых документов – под расписку руководителя ревизуемого предприятия при подписании акта ревизии.

Право изымать документы имеет налоговая инспекция и налоговая милиция.

Изъятие документов производится на основании постановления, в котором имеется перечень документов, подлежащих к изъятию. Присутствие должностных лиц (директора, гл.бухгалтера) при изъятии обязательно.

При изъятии документов составляется протокол изъятия и описание документов. Должностные лица имеют право делать заявления по поводу действий проверяющих должностных лиц. Такие заявления вносятся в протокол изымаемых документов. Копии изъятых документов должны быть переданы на предприятие не позднее 3 дней после их изъятия.

Должностное лицо ГНС при изъятии документов составляет опись оригиналов и протокол, которые должны быть подписаны руководителем предприятия. Срок нахождения оригиналов документов в ГНС законодательством не регламентируется.

В случае выявления злоупотреблений, ревизор может получить от должностных лиц копии документов, которые свидетельствуют о злоупотреблениях, а в случае необходимости – изъять необходимые документы до окончания ревизии. Копии документов ревизор получает в том случае, если смысл документа является доказательством нарушения. Копия заверяется печатью и подписью должностного лица предприятия. Копия снимается в двух экземплярах – 1-й экземпляр с материалами ревизии передается правоохранительным органам, а 2-й остается в акте КРС.