Тема 3. Методика выявления и определения ревизией размера материального и морального ущерба

Можно выделить специфические виды экономических злоупотреблений:

¨ с капиталовложениями, наносящие ущерб партнерам и акционерам (махинации с бух. документами, акциями и т.п.);

¨ с депозитным капиталом (фиктивное банкротство, махинации с кредитами), использование неправдивой рекламы, монопольное ценообразование и т.п.;

¨ нарушение прав потребителей (выпуск недоброкачественной продукции, нечестная торговля);

¨ сокрытие прибыли, уклонения от уплаты налогов;

¨ компьютерная преступность.

Все злоупотребления подразделяются на два типа – денежные и материальные.

Проведение документальной ревизии позволяет изучить должностные злоупотребления, чаше всего сопровождающиеся подделками, т.е. такими учетными действиями, когда путем преднамеренных исправлений одна операция выдается за другую или несуществующая представляется как осуществленная.

Техника исследования злоупотреблений зависит от двух факторов: организационно-правовой формы предприятия и видов ресурсов, находящихся во владении и использовании.

Субъектами хозяйственных правонарушений в основном являются должностные лица, в т.ч. материально ответственные лица.

Проверка деятельности должностных лиц направлена на выявление, анализ, оценку и устранение нарушений. Это правовой контроль и его осуществление характеризуется такой последовательностью учетно-контрольных аналитических и процессуальных действий:

¨ проведение ревизии и обследования – определяют внешние признаки злоупотреблений, а затем проводится их раскрытие и оценка;

¨ назначение по требованию правоохранительных органов специальной ревизии;

¨ назначение судебно-бухгалтерской экспертизы при наличии спорных или подозри-

тельных моментов;

¨ оценка судом результатов экспертизы и принятие решения по делу.

Проверка учетной информации должна состоять в оценке ее способности стать основой для управленческой и контрольной деятельности, цель осуществления которой – повышение эффективности производства.

Под материальным ущербом следует понимать уменьшение имущественных или неимущественных благ, которые охраняются законом, имеют определенную экономическую ценность и выражаются в денежном измерении.

Наличие материального ущерба характеризуется зафиксированным документально уменьшением имущества в результате уничтожения, порчи, незаконного использования и т.п., в результате которого происходит не получение дохода, невыполнение обязательств, выплата неустоек и т.п.

К материальному ущербу относят:

¨ недостачу денег, материальных ценностей;

¨ полная или частная порча товарно-материальных ценностей и готовой продукции;

¨ выплата заработной платы сверх установленных расценок, приписок, превышении размеров должностных окладов или наличия работников не предусмотренных штатным расписанием;

¨ отпуск материалов, сырья, готовой продукции по заниженным ценам или без оплаты;

¨ передачу объектов основных средств без оплаты или по заниженным ценам;

¨ неполученную дебиторскую задолженность по вине работника предприятия;

¨ списание на расходы средств по бестоварным или безденежным документам;

¨ неправильное применение цен, тарифов, расценок.

К основным причинам возникновения материального ущерба следует отнести:

¨ отсутствие технологически обоснованных норм расходования сырья и материалов;

¨ списание материалов по завышенным нормам;

¨ применение высоких норм естественной убыли и бесконтрольность производственных расходов;

¨ недостаточное метрологическое обеспечение;

¨ неправильное применение кодов при автоматизации учета;

¨ недостатки в пропускной системе предприятия;

¨ несвоевременное и неправильное составление первичной документации, неудовлетворительное состояние оперативного количественного учета;

¨ сокрытие выручки через несвоевременную сдачу ее в банк.

Для привлечения материально ответственного лица к ответственности следует доказать наличие прямого ущерба и условий, при которых такой ущерб был нанесен предприятию противоправными действиями или бездействием работника.

При доказательстве злоупотребления используют два принципа: принцип причиненного ущерба и принцип вины.

Вина определяется как психологическое отношение лица к совершенным ею противозаконным действиям или бездеятельности и возможных последствий. Психологическое отношение – это понимание лицом своих противоправных действий и связанных с этим результатов.

Форма вины определяется как:

¨ умышленная – осознанная лицом;

¨ результат неосторожности – непонимание противоправных действий и негативных последствий.

В случае недостачи, кражи, умышленного уничтожения или порчи государственных материальных ценностей ущерб определяется по действующим ценам, которые используются на дату ее выявления.

Следует различать ущерб, причиненный предприятию и ущерб, подлежащий возмещению виновным лицом. Эти суммы часто не совпадают.

При расчете суммы ущерба, нанесенного предприятию, следует определить размер отсутствующего имущества по количеству, а затем и по стоимости. Эта сумма для предприятия всегда определяется фактическими потерями, на основании бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости материальных ценностей с учетом износа или естественной убыли.

Размер суммы ущерба, подлежащего возмещению виновным лицом, рассчитывается по специальным формулам.

1. По ценностям, кроме драгоценным металлов, камня и валютных ценностей:

Ру = ((Бс – А) х Ии + НДС + Ас) х К,

где, Ру – размер ущерба (грн.);

Бс - балансовая стоимость на дату установления ущерба (грн.);

А - амортизация (грн.);

Ии - индекс инфляции;

К - коэффициент.

Это общая формула, которая трансформируется в зависимости от вида имущества.

2. Бланки ценных бумаг и документов строгого учета:

¨ при наличии номинальной стоимости – К=5;

¨ при отсутствии номинальной стоимости – К= 50.

3. Кража банкнотной бумаги:

¨ по максимальной сумме денег, которые могли быть изготовлены из этой бумаги – К=1,5;

¨ по стоимости бумаги – К= 5000.

Из полученных сумм производится возмещение ущерба предприятию, а остаток средств перечисляется в бюджет.

Причиненный ущерб в сумме, превышающей 100 минимальных заработных плат, подлежит уголовной ответственности, а в размере более 250 минимальных заработных плат – относится к кражам в особо крупном размере.