Зарождение двойной бухгалтерии

Французские авторы Г. Нерро и Э. Гильяр, рассматривая таможенные книги Древней Греции, решили, что родина современного учёта – Афины. Немецкий историк Г. Нибур считал, что двойная бухгалтерия возникла в Древнем Риме. Э. Форестье относил возникновение двойной записи к Франции (1339). Вито Кузьмино – к Сицилии (1135), японец Иосатаро Хираи – к Корее. В середине XIX века русский учёный К.П. Клинге утверждал, что двойную бухгалтерию в XI веке изобрели арабы и продали её венецианцам за 50 000 талеров, а в 1978 г. Д. Вильямс считал, что двойная запись выведена из арабских математических уравнений.

Неоднократно делались попытки связать возникновение двойной записи с именем какого-либо изобретателя. Называли францисканского монаха Л. Пачоли (1445 – 1517), А. Сенизио (1348) – бенидиктинского монаха из Палермо. Но исследование документов Средневековья показало, что двойная запись существовала задолго до Пачоли и Сенизио, поэтому пришли к выводу, что у двойной бухгалтерии нет изобретателя, как не имеют его деньги, алфавит и разговорный язык.

В начале ХХ века считалось, что двойная бухгалтерия зародилась в Генуе в 1340 году. Кастеллани выделял как первый памятник двойной бухгалтерии учётную книгу Ренери Фини – служащего флорентийской компании, относящуюся к 1296 – 1300 гг. В этой книге все записи делались по дебету с ссылкой на кредит и наоборот. Общая система учёта Р. Фини не сохранилась, поэтому книгу нельзя считать документом, отвечающим требованиям двойной бухгалтерии. Р. де Рувер сделал вывод, что двойная бухгалтерия зародилась между 1250 – 1350 гг. одновременно в нескольких городах Северной Италии. Э. Стевелик писал, что двойная бухгалтерия возникла не ранее 1000 года. Однако почти общепринятым временем появления двойной бухгалтерии считается XIII век.

Сначала бухгалтерия развивалась самостоятельно в каждой фирме. Потом появились типографские книги, возникла «печатная бухгалтерия». Её появление связано с двумя именами - Бенедетто Котрульи и Луки Пачоли.

Несмотря на то, что двойная запись возникла раньше, а Пачоли только описал её, именно публикация книги сделала диграфизм всеобщим достоянием, инструментом исчисления финансовых результатов.

Б. Котрульи – купец из Рагузы (Дубровник) автор книги «О торговле и совершенном купце». Труд датирован 25 августа 1458 года, но Котрульи не сумел или не захотел издать его, и книга была опубликована в Венеции только через 115 лет в 1573 году, поэтому не смогла оказать влияние на развитие учётной мысли. В 1602 году вышло второе, а в 1990 году – третье издание этой книги. В целом работа посвящена организации и технике торговли, бухгалтерский учёт рассматривается как один из инструментов управления хозяйством, в книге ему уделена специальная глава.