Анализ влияния объема производства и продаж 2 страница

- инвесторов, вкладывающих (или предполагающих вложить) свой капитал в развитие той или иной организации и заинтересованных не только в окупаемости этих вложений, но и в получении от них дополнительного дохода; принятию ими решений о целесообразности таких вложений должен предшествовать анализ прибыли и рентабельности, финансовой устойчивости, оборачиваемости активов;

Вторая подгруппа – пользователи, не имеющие прямого экономического интереса в результатах деятельности данной организации, то есть их экономическое положение не связано с этими результатами. К ним относятся:

- учреждения, уполномоченные государством контролировать деятельность хозяйствующих субъектов с позиций соблюдения ими действующего законодательства: органы Федеральной налоговой службы, Казначейства, Министерства финансов РФ и субъектов федерации и другие; в зависимости от их функций эти органы контролируют финансовые результаты, выручку от продаж и имущественный потенциал – как объекты налогообложения, целевое использование бюджетного финансирования, эффективность распределения и использования источников средств унитарными предприятиями (организациями);

- консалтинговые и аудиторские организации, чей экономический интерес четко определен условиями договора на оказание интеллектуальных услуг (к которым относится, в частности, проведение анализа) и сумма оплаты по которому не зависит от итогов деятельности заказчика услуг; круг объектов анализа в этих случаях определяется целями и задачами анализа;

- общественные организации и средства массовой информации.

Особое, промежуточное положение среди внешних и внутренних пользователей занимают собственники. Если они владеют большим пакетом акций данной организации, то объектами их внимания является собственный капитал и его приращение, сохранность и увеличение имущества (активов), величина и динамика прибыли, в том числе – чистой, дивидендная политика, финансовая устойчивость. Мелких собственников, имеющих одну или несколько акций, преимущественно интересует размер дивидендов, выплачиваемых по акциям. Если же такие собственники одновременно являются работниками этой организации, то помимо дивидендной политики они должны интересоваться объемами продаж, численностью и составом работников, величиной и динамикой фонда оплаты труда, условиями и организацией труда, прибылью, так как эти вопросы тесно связаны с их материальным, социальным и психофизическим состоянием.

1.3. Характеристика видов экономического анализа. Содержание и взаимосвязь внутрипроизводственного и финансового анализа

В экономической литературе рассматриваются различные виды экономического анализа, в том числе анализа деятельности предприятий (организаций). Правильному пониманию их роли в управлении экономикой способствует классификация видов экономического анализа по различным признакам. Наиболее часто в литературе встречаются следующие классификационные группы, представленные в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Классификация видов анализа деятельности хозяйствующих субъектов

Классификационный признак	Виды анализа
Доступность к информации для проведения анализа	Внешний и внутренний
Временной (исторический) аспект	Ретроспективный (последующий) и перспективный
Глубина выявляемых резервов	Внутрихозяйственный и межхозяйственный
Полнота охвата объектов анализа	Локальный (тематический) и комплексный
Объекты управления	Технико-экономический, финансово-экономический и т.п.
Отношение к хозяйственному учету	Управленческий и финансовый

Внешний анализ проводится внешними субъектами на основе данных публичной (бухгалтерской и статистической) отчетности и позволяет путем использования унифицированных процедур и алгоритмов получить общее, укрупненное представление об эффективности деятельности и финансовом состоянии организации. Внутренний анализ проводится внутренними субъектами и ориентирован на поиск резервов повышения эффективности деятельности и улучшение финансового состояния. Информационной базой для проведения этого вида анализа служит не только отчетность, но и данные хозяйственного учета (бухгалтерского, оперативно-технического и статистического), относящиеся к информации конфиденциального характера.

Ретроспективный анализ позволяет изучить и дать оценку ранее достигнутых результатов деятельности (за месяц, квартал, полугодие, год). Его проведение дает возможность, выявив упущения и недостатки в этих результатах, вносить корректировки в ранее принятые решения и планы. В свою очередь перспективный (прогнозный) анализ ориентирован на будущее. При его проведении, опираясь на итоги ретроспективного анализа, изучение в динамике складывающихся тенденций в развитии, планируемые изменения в производственной, инвестиционной, кредитной и финансовой политике, на основе специального экономико-математического аппарата можно получить прогнозную оценку ожидаемых финансовых результатов и финансового состояния.

В процессе проведения внутрихозяйственного анализа изучается деятельность отдельно взятой организации, либо ее подразделений, а выявленные резервы улучшения деятельности проистекают из сложившегося организационного, технического, ресурсного и финансового обеспечения. Межхозяйственный анализ на основе учета передового мирового и отечественного опыта, сравнения со среднеотраслевыми данными и данными родственных предприятий позволяет глубже оценить внутренние резервы повышения эффективности деятельности и конкурентоспособность данного хозяйствующего субъекта.

Локальный (тематический) анализ рассматривает отдельные элементы экономического потенциала предприятия: либо эффективность тех или иных направлений деятельности, либо обеспеченность ресурсами и уровень их использования, либо отдельные показатели (группы показателей) и т.п. При осуществлении комплексного анализа деятельность предприятия изучается во взаимосвязи и взаимообусловленности всех направлений деятельности, условий, факторов и результатов.

Технико-экономический анализ проводится техническими службами производственных предприятий, а его содержанием является изучение взаимодействия технико-технологических процессов и установление их влияния на экономические результаты деятельности. Финансово-экономический анализ, проводимый экономическими службами предприятий (финансовыми, плановыми, бухгалтерскими), основное внимание уделяет оценке выполнения финансовых планов и результатам деятельности: объему продаж, затратам и себестоимости, прибыли, эффективности использования собственного и заемного капитала, финансовому состоянию.

Как было показано в табл.1.1, в соответствии с делением хозяйственного учета на управленческий и финансовый и мерой доступности к информационным потокам экономический анализ условно подразделяется на управленческий и финансовый.

Управленческий анализ ориентирован на интересы руководителей предприятия, использует внутреннюю информацию, а его результаты носят конфиденциальный характер. Этот вид анализа подразделяется на внутрипроизводственный и внутренний финансовый. Внутрипроизводственный анализ позволяет конкретизировать причины и факторы, вызывающие изменения в анализируемых показателях, начиная с первичных звеньев производства (участок, цех), кончая предприятием в целом. Его объектами являются: организационно-технический уровень производства, производственные ресурсы (средства труда, предметы труда, труд), выпущенная и реализованная продукция, себестоимость продукции.

По ориентации финансового анализа на различные группы пользователей он подразделяется на внешний и внутренний. Внешний финансовый анализ основывается только на данных публичной отчетности (бухгалтерской и статистической) и обслуживает интересы внешних пользователей. Так как информация, содержащаяся в отчетности, носит обобщенный, ограниченный характер, то итоги анализа позволяют получить лишь укрупненную оценку финансовых результатов и финансового состояния. Внешний финансовый анализ имеет ряд особенностей: множество субъектов анализа и связанное с этим разнообразие целей анализа; ограниченность числа решаемых задач; открытость результатов анализа.

Внутренний финансовый анализ, являясь составной частью управленческого, в качестве информации использует не только данные отчетности, но и данные бухгалтерского учета, нормативную, плановую информацию и другие сведения. Его проведение ориентировано на интересы внутренних пользователей – тех, кто принимает управленческие решения. Он связан с внутрипроизводственным анализом через привлечение данных управленческого учета и использование его результатов, что способствует углублению анализа и повышению степени обоснованности выводов по его итогам.

Основными объектами, общими для внешнего и внутреннего финансового анализа, являются: абсолютные (прибыль) и относительные (рентабельность) показатели доходности, экономический потенциал (активы) и источники финансирования деятельности, платежеспособность, финансовая устойчивость, деловая активность, оценка эффективности бизнеса и безубыточности. Основное отличие между этими подвидами финансового анализа заключается в полноте используемой информации, методическом инструментарии и ориентации на разные группы пользователей.

1. 4. Общая характеристика методов экономического анализа

Любая наука использует в своем арсенале разнообразные методы для решения задач исследования. В общем виде метод – это способ теоретического исследования либо практического осуществления чего-нибудь. Существуют различные классификации методов экономического анализа, используемых для изучения, измерения и оценки тенденций, закономерностей и факторных зависимостей. Так, все методы можно подразделить на неформализованные и формализованные.

Неформализованные методы основаны на логических описаниях экономических процессов и явлений. К ним относятся методы экспертных оценок, сценариев, мозгового штурма, экспресс - оценок, деловые игры и т.п. Их применяют преимущественно в тех случаях, когда связи и зависимости между изучаемыми процессами и явлениями носят скрытый, неявный характер, не поддающийся количественным оценкам. Для получения выводов при применении этой группы методов используется множество рабочих приемов, которые можно подразделить на:

общенаучные – наблюдения, группировки, сравнения, графики, диаграммы, аналитические таблицы;

статистические – построение рядов динамики, расчет средних величин, индексов, относительных величин.

Наряду с ними при изучении отчетности предприятий широко применяются такие приемы, как:

- горизонтальный анализ, позволяющий давать оценку динамики статей и показателей отчетности;

- вертикальный анализ, в процессе которого изучается структура разделов отчетности и отдельных показателей;

- сравнительный анализ, позволяющий получить дополнительную информацию о конкурентных преимуществах либо недостатках анализируемого предприятия за счет сравнения с данными по отрасли, аналогичных предприятий, конкурентов, зарубежными.

Применение неформализованных методов характеризуется определенной степенью субъективизма, так как обоснованность оценок и выводов зависит от интуиции, опыта и знаний специалистов, использующих эти методы.

Ко второй группе относятся методы, основанные на формализации аналитических связей и зависимостей. При выборе методов этой группы следует учитывать характер связей между изучаемыми явлениями и показателями и причинами их изменения.

Если связи носят стохастический, то есть вероятностный характер, когда каждому значению независимой переменной (фактору) может соответствовать множество значений зависимой переменной (например, изучаемого показателя), то для изучения тесноты этих связей используются такие экономико-математические методы, как трендовый, корреляционный, регрессионный и дисперсионный анализ, линейное программирование, имитационное моделирование и другие. Возможность применения данной группы методов требует соблюдения определенных условий: наличия достаточно большого объема единиц наблюдений, относительной стабильности внешней, по отношению к предприятию, и внутренней среды. Использование данной группы методов позволяет выявлять тенденции и закономерности в изменении экономических процессов, очищенные от случайных возмущений, и, тем самым, прогнозировать их развитие в перспективе.

Если связи носят функциональный (детерминированный) характер, когда каждому значению независимой переменной (фактору) соответствует строго определенное значение зависимой переменной (объекта анализа), в аналитической практике применяют такие методы, как балансовая увязка, цепные подстановки, способы абсолютных разниц, индексный, интегральный, долевого участия, логарифмирование. Применение данной группы методов опирается на расчет и оценку абсолютных и относительных показателей, а также моделирование связей между изучаемыми показателями и причинами их изменения.

1.5. Моделирование факторных связей в экономическом анализе

Как было отмечено выше, факторный анализ зависимостей основан на моделировании связей между изучаемыми процессами (явлениями, показателями) и влияющими на их изменение причинами (факторами). В процессе решения задач текущего управления широкое применение получили методы изучения связей между факторами и результирующими показателями, носящих функциональный (детерминированный) характер, то есть построение детерминированных факторных моделей. Все детерминированные модели можно свести к четырем типам: аддитивным, мультипликативным, кратным, смешанным.

Ваддитивных моделях связи между показателями и факторами выражаются в виде алгебраической суммы. Математически такую связь можно представить в виде следующих формул:

А = b + c + d или a + b = c + d

В качестве примера такой модели можно привести баланс запасов сырья и материалов, называемый материальным балансом:

По данным такой модели можно проанализировать влияние на изменение величины использованных материальных ресурсов (в натуральном либо денежном выражении) изменения остатков материалов и объемов их поступления.

В мультипликативных моделях величина анализируемого показателя (у) может быть представлена в виде произведения двух и более факторов:

y = b ∙ c

Примером такого типа модели является двухфакторная модель, используемая для анализа объема выпущенной продукции (ВП) во взаимосвязи с численностью работников (Ч) и производительностью труда каждого работника (ПТ): ВП = Ч ∙ ПТ

Для проведения факторного анализа могут быть построены не только двухфакторные, но трех-, четырех-, пяти- и n- факторные модели.

Кратные модели представляют собой соотношение факторов и имеют вид:

y = a: b

Например, взаимосвязь фондоотдачи (Фот) со стоимостью выпущенной продукции (ВП) и среднегодовой стоимостью основных производственных фондов (ОФ) отражает модель: Фот = ВП: ОФ

Смешанные модели представляют собой комбинацию представленных выше типов моделей и могут быть описаны с помощью следующих вариантов математических выражений:

y = a: (b + c),

y = (a + b): с,

y = a ∙ b: с

Например, уровень рентабельности производственных фондов (Rпф) может быть представлен через взаимосвязь полученной предприятием прибыли (П) и использованных для осуществления своей деятельности основных производственных фондов и материально-производственных запасов (МПЗ):

Rпф = П: (ОФ + МПЗ)

В аналитической практике при моделировании связей используются такие методы преобразования моделей, как их расширение (удлинение) и сокращение.

При расширении моделей происходит разукрупнение факторов, их разбиение на составные части. Примером для такого расширения может служить ранее приведенная модель ВП = Ч ∙ ПТ, в которой производительность труда одного работника за изучаемый период может быть представлена как функция от среднедневной производительности труда (ПТдн) и числа отработанных каждым работником дней (Д): ВП = Ч ∙ Д ∙ ПТдн

В качестве иллюстрации возможности сокращения («свертывания») модели можно использовать выше приведенную модель рентабельности производственных фондов, в которой суммируется стоимость последних, тот есть ПФ = ОФ + МПЗ, тогда показатель рентабельности приобретает вид:

Rпф = П: ПФ

Детализация (глубина) факторного анализа во многом определяется целями и задачами его проведения, возможностями информационного обеспечения, а также числом факторов, влияние которых можно количественно измерить.

1.6. Характеристика и способы применения рабочих приемов для изучения детерминированных (функциональных) связей

Факторный анализ заключается в количественной оценке влияния каждого фактора на изучаемый показатель. Для решения этой задачи необходимо:

- выбрать факторы, влияющие на изучаемый показатель;

- установить тип функциональной зависимости между факторами и показателем;

- с помощью определенных рабочих приемов (способов) измерить влияние каждого фактора на анализируемый показатель.

Для оценки влияния факторов при изучении детерминированных (функциональных) связей могут использоваться следующие способы (приемы):

- цепных подстановок;

- абсолютных разниц;

- индексный;

- интегральный;

- долевого участия;

- логарифмирования;

- дифференцирования.

Подробно суть всех методов, применяемых в процессе детерминированного факторного анализа, рассмотрена в учебной литературе по вопросам теории экономического анализа таких авторов, как С.Б. Барнгольц, М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, В.В. Ковалев, Н.Н. Селезнева и А.Ф. Ионова и других. Поэтому в данной работе мы рассмотрим лишь некоторые из методов, наименее трудоемкие и наиболее часто используемые в аналитической практике.

Способ цепных подстановок. Его суть заключается в определении влияния факторов на изменение анализируемого показателя путем расчета ряда промежуточных значений этого показателя на основе последовательной («по цепочке») замены базисных значений факторов на их величину в анализируемом (отчетном) периоде. Применение данного способа требует соблюдения ряда условий:

- все факторы в факторной модели следует подразделить на количественные и качественные;

- расчеты необходимо начинать с количественных факторов, а завершать – качественными;

- если влияние конкретного фактора на определенном этапе расчетов еще не определяется, то его значение принимается на базисном уровне (плана, предшествующего периода);

- если влияние конкретного фактора уже исчислено на предыдущих этапах расчета, то его величина в дальнейших расчетах принимается на уровне анализируемого периода.

Сравнение полученного результата на каждом этапе расчетов с предыдущим путем определения разницы между ними дает величину влияния конкретного фактора на изменение анализируемого показателя.

Алгоритмы расчетов по оценке влияния факторов а, b, c на изменение показателя «у» при применении этого способа на основе данных за два временных периода (базисный и анализируемый) представлены ниже:

Δ y = y₁ - y₀ = Δy_а+ Δy_b + Δy_c

Данный способ можно использовать в аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных моделях. Однако он имеет следующие существенные недостатки:

- громоздкость расчетов, требующих выполнения ряда промежуточных поцедур;

- необходимость строгого соблюдения последовательности расчетов, начиная с количественных факторов;

- место каждого фактора в модели должно соответствовать его роли в формировании показателя.

Способ абсолютных разниц. Он является модификацией способа цепных подстановок. Его применение на основе отклонений по факторам позволяет без промежуточных процедур определить влияние каждого из них на изменение анализируемого показателя. Данный способ выполняет возложенные на него задачи, если связи между факторами и показателем могут быть представлены в виде аддитивных или мультипликативных моделей. При его использовании необходимо выполнять те же условия, что и в предыдущем случае. Алгоритм расчетов по оценке влияния факторов на изменение зависимой переменной «у» способом абсолютных разниц в мультипликативной модели представлен ниже:

y₀ = a₀ ∙ b₀ ∙ c₀; y₁= a₁ ∙ b₁ ∙ c₁

Δy_a = Δa ∙ b₀∙ c₀

Δy_b = a₁∙ Δb ∙ c₀

Δy_c = a₁ ∙ b₁ ∙ Δc

Вместе с тем, устраняя один из недостатков цепных подстановок – его громоздкость, рассматриваемый в данном случае способ сохраняет все его другие недостатки. Поэтому результаты расчетов по оценке влияния факторов совпадут, но уменьшится объем вычислительных процедур.

Индексный. Данный способ, основанный на теории статистики, позволяет в процессе экономического анализа решать ряд задач.

Так, если связь между анализируемым показателем и влияющими на него факторами может быть представлена в виде мультипликативной модели:

в базисном периоде y₀ =a₀ ^. b₀ , в отчетном периоде y_{1 =} a₁ . b_1,

то индексная модель, отражающая динамику анализируемого показателя (y), может быть представлена в следующем виде:

y₀ =a₀ ^. b₀

y₁ =a₁ ^. b₁

Разность между числителем и знаменателем индексного выражения представляет собой величину абсолютного изменения в динамике изучаемого показателя «у»;

Величина I_a и I_b отражает меру относительного влияния каждого из факторов («a» и «b») на изменение показателя «у».

Общеизвестны в статистике индексы:

а) стоимости продукции

б) цен на продукцию

в) физического объема продукции

где р₀ , р₁ – цена единицы продукции в базисном и отчетном периодах,

q₀, q₁ – количество продукции в базисном и отчетном периодах.

Формула, отражающая взаимосвязь динамики стоимости продукции (Ipq) с динамикой цен (Ip) и физического объема (Iq) продукции, имеет вид:

Ipq = Ip · Iq

Мультипликативная форма связи изучаемого показателя и факторов (у = а _· в _· с_{· ….} и т.д), позволяет дать количественную оценку величины влияния каждого из факторов на этот показатель:

у = а _∙в _∙с_, → Iy = Ia · Ib · Ic

Δy_a = y₀ · ΔI_a

Δy_b = y₀ · I_a · ΔI_b

Δy_c = y₀ · I_a · I_b · ΔI_c,

где I, ∆I – темп роста и темп прироста конкретного фактора.

Применение индексного способа требует соблюдения тех же условий, что и при использовании способов цепных подстановок и абсолютных разниц и, таким образом, он имеет присущий им недостаток, когда абсолютная величина влияния конкретного фактора зависит от последовательности расчетов. Данный способ может применяться в кратных и мультипликативных факторных моделях. При этом кроме возможности оценивать абсолютную величину изменения анализируемого показателя за счет каждого фактора, он позволяет в двухфакторных моделях определять относительную меру их участия (влияния) в этом изменении.

Например: Производительность труда одного работника (Пт) увеличилась на 10%, а численность работников (Ч) увеличилась на 2%. Исходя из факторной модели ВП= Ч х Пт, можно сделать вывод, что объем продукции (ВП) возрос на 12,2% (1,1 х 1,02 = 1,122- 1 = 0,122, т.е. 12,2%). А доля влияния экстенсивного фактора (численности) в приросте продукции, принимаемого за 100%, составила 2/10 = 0,2, то есть 20%, доля влияния интенсивного фактора (производительности труда) составила 100 – 20 = 80%.

Таким образом, степень участия (доля влияния) экстенсивного (количественного) фактора в приросте анализируемого показателя определяется делением темпа прироста экстенсивного фактора (ресурса) на темп прироста анализируемого показателя. А степень участия интенсивного (качественного) фактора определяется вычитанием полученного результата из 1 (или 100%).

Интегральный. При его использовании отпадает необходимость делить факторы на количественные и качественные, а также соблюдать строгую последовательность расчетов.

Для двухфакторной мультипликативной модели алгоритм расчетов по оценке влияния факторов имеет следующий вид:

y = a ∙ b

ΔY_a= Δa ∙ b₀ +

ΔY_b = Δb ∙ a₀ +

Алгоритм расчетов для трехфакторной модели:

y = a _· b _· c

ΔY_a = Δa (b₀ ∙ c₁ + b₁∙ c₀) + Δa ∙Δb ∙Δc

2 3

ΔY_b = Δb (a₀ ∙ c₁ + a₁ ∙ c₀) + Δa ∙Δb ∙Δc

2 3

ΔY_c= Δc (a₁ ∙ b₀ + a₀ ∙ b₁) + Δa ∙Δb ∙Δc

2 3

1.7. Понятие и классификация факторов и резервов в экономическом анализе

Деятельность хозяйствующих субъектов происходит в условиях взаимодействия множества факторов, влияющих на ее результаты.

Фактор – это причина, движущая сила какого-либо процесса или явления, определяющая его характер и направление развития. В основе методики экономического анализа любого объекта (финансовое состояние, производственные ресурсы, результаты производства, прибыль и т.п.) лежит выявление, оценка и прогнозирование воздействия важнейших факторов на изменение данного объекта. Знание этих факторов позволяет целенаправленно управлять хозяйственными процессами. В связи с многочисленностью их целесообразно подразделять на группы, то есть классифицировать по определенным признакам, что облегчает в процессе анализа поиск резервов повышения эффективности деятельности и создает условия для формулировки по итогам анализа обоснованных выводов. Существуют различные варианты классификаций, один из которых представлен в следующей таблице (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Классификация факторов

Признак группировки	Группы факторов
Степень управляемости	Внешние, внутренние
Уровень обобщения	Общие, специфические
Характер воздействия	Экстенсивные, интенсивные
Возможность измерения	Измеримые, неизмеримые
Иерархическая взаимосвязь	Факторы первого, второго, третьего, n-нного порядка
Степень значимости	Основные, неосновные
Состав	Простые, сложные

Внешние факторы не зависят от воли и желания людей, от усилий хозяйствующего субъекта, хотя зачастую оказывают существенное влияние на процесс и результаты его деятельности. К ним, например, можно отнести экономическую политику государства, инфляционные процессы, отдаленность от системы транспортного сообщения. Учет этих факторов и, по возможности, устранение (элиминирование) их влияния в процессе анализа дает возможность более точно оценить реальные усилия руководства организации, ее топ - менеджеров в достижении наилучших результатов деятельности.

Внутренние факторы зависят от деятельности хозяйствующего субъекта. Их исследованию должно уделяться основное внимание при анализе, поскольку на направление и степень их влияния на анализируемые процессы либо показатели можно воздействовать. К таким факторам, влияющим на объем продукции, относятся уровень квалификации работников, обеспеченность материальными ресурсами, техническое состояние оборудования и другие.