Влияние объема товарооборота (выручки) на расходы

Iсз

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Iц) за анализируемый период:

СЗ1

Iзп =----------------

СЗ0 х Iц

Например, среднегодовая зарплата работников в отчетном году - 106,4 млн руб., в прошлом году - 76 млн руб., индекс инфляции за этот период составляет 1,5:

106,4

Iзп =----------------=0,933

76 х 1,5

Следовательно, реальная зарплата работников предприятия не увеличилась, а уменьшилась за анализируемый период на 6,7%.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручку, сумму валовой, чистой реинвестированной прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Очень полезным будет межзаводской сравнительной анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно.

Необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.

ля факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:

ВП/ФЗП=ВП/Т*Т/∑Дрн*∑Дрн/Ч*Ч/ППП:ФЗП/ППП=Вч*Тсм*Дрн*УД*ГЗП

Где ВП-выпуск продукции в действующих ценах, ФЗП-фонд заработной платы персонала, Т-количество часов, затраченных на производство продукции, ΣДрн и Дрн-количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период, Ч-среднесписочная численность рабочих, ППП-среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, Вч-среднечасовая выработка продукции, Тсм-средняя продолжительность рабочего дня, УД-удельный вес рабочих в общей численности персонала, ГЗП-среднегодовая заработная плата.

Анализ трудовых факторов завершается обобщением выявленных резервов повышения эффективности использования трудовых ресурсов и разработкой мер по реализации выявленных резервов.

Тема 8. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

Затраты являются фактором, определяющим величину предложения и размера прибыли. Следовательно, принятие управленческих решений не возможно без анализа текущих затрат.

Основными задачами такого анализа являются:

1. Проверка выполнения сметы издержек обращения.

2. Изучение динамики затрат в целом и по статьям в соответствии с динамикой объема производства или реализации.

3. Изучение структурных сдвигов в составе затрат.

4. Выявление суммы относительной экономии или перерасхода.

5. Определение размера влияния факторов на сумму и уровень затрат.

6. Выявление резервов снижения затрат.

Источниками информации при анализе затрат является: форма №5 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности (раздел 6); форма №2; годовой отчет формы № 5-з (статистическая) "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции"; данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера, первичные документы; плановые (сметные) данные о затратах.

Четкое определение затрат и их классификация имеют немаловажное значение для организации оптимального управления ими и соответственно для их снижения и максимизации прибыли. Необходимо давать характеристику затратам на производство продукции и на ее реализацию.На первом этапе анализа, в рамках исследования производственных затрат, решаются вопросы определения себестоимости продукции (работ, услуг) (цеховая, производственная, полная).

Себестоимость продукции как категория бухгалтерского учета оценивается по элементам затрат которые перечислены в Положении о составе затрат (в 5 форме: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты).

Себестоимость – величина абстрактная, значение ее зависит от выбранной учетной политики.

В целях анализа хозяйственной деятельности более содержательным является понятие затрат.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за:

- объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ);

- ее структуры (Удi);

- уровня переменных затрат на единицу продукции (bi);

- суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Зобщ = ∑ (VВПобщ* Удi* bi) + А

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Из табл. видно, что за пять лет предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль продукции.

Таблица 1Динамика затрат на рубль продукции

Год	Анализируемое предприятие	Предприятие-конкурент	В среднем по отрасли
уровень показателя, коп.	темп роста, %	уровень показателя, коп.	темп роста, %	уровень показателя, коп.	темп роста, %
ххх 1 ххх2 ххх3 ххх4 ххх5	83,4 82,5 80,0 81,2 80,7	98,9 95,9 97,3 96,7	85,0 83,4 82,0 81,8 80,0	98,1 96,5 96,2 94,1	85,4 84,2 83,5 84,0 82,0	98,6 97,8 98,4 96,0

За этот период уровень данного показателя на анализируемо предприятии снизился на 3,3%, в среднем по отрасли — на 4%, а у предприятия-конкурента — на 5,9%. Следовательно, по тем­пам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилет­него периода имело лучшие исходные условия.

Следующий этап анализа — изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Факторная модель удельных затрат на рубль продукции (УЗ) выглядит следующим образом:

Зобщ ∑_(VВПобщ * Удi * bi) + А

УЗ = ВП = ∑ (VВПобщ * Удi * Цi)

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки.

Основными источниками резервов снижения себестоимости к промышленной продукции (Р↓С)являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р↑VВП);

2) сокращение затрат на ее производство (Р↓З)за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудо­вания, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле

Зф - Р↓З + Зд__ _ Зф

Р↓С = Св – Сф = VВПф + Р↑VВП VВПф

Где Св, Сф - соответственно возможный и фактический уро­вень себестоимости изделия;

Зд - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы.При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается се­бестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Дополнительные затраты на освоение резервов уве­личения производства продукции подсчитываются отдель­но по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополни­тельный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорци­онально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных перемен­ных затрат:

Зд = Р↑VВП i * biф

Например, фактический выпуск изделия А составляет 5040 штук, резерв его увеличения —- 160 туб; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска — 22 680 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям — 816 тыс. руб.; дополни­тельные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции — 496 тыс. руб. (160 *3,1 тыс. руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:

22680-816+496 _ 22680

Р↓С = 5040+160 5040 =

= 4300-4500 = -200 руб.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому организационно-техническому мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффек­тивность.

Издержки обращения – это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товаров от производителя к потребителю. В издержки обращения включаются расходы на транспортировку, подработку, упаковку, хранение и реализацию товаров.

Издержки обращения характеризуются абсолютной суммой и относительным показателем – уровнем.

Уровень издержек обращения представляет собой отношение их суммы к товарообороту, выраженное в процентах:

,

где - уровень издержек обращения;

ИО – сумма издержек обращения.

Издержки обращения классифицируются по различным признакам, что позволяет более глубоко познать сущность издержек и обеспечить возможность управления ими. Классификация издержек обращения расширяет возможности сравнительного анализа и сопоставления с затратами других аналогичных предприятий. Основные варианты классификации затрат следующие.

По участию в образовании стоимости все издержки обращения делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения – это расходы торгового предприятия по обслуживанию процесса купли – продажи, содержанию административно – управленческого персонала, расходы на ведение учета и отчетности. Они не создают потребительной стоимости, не увеличивают стоимость товара.

Дополнительные издержки обращения обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый. В ходе выполнения этих операций потребительная стоимость товара сохраняется, одновременно увеличивается и его стоимость.

Соотношение между чистыми и дополнительными издержками обращения не является постоянным и доля первых в общей сумме издержек обращения возрастает. Это обусловлено требованиями рынка к повышению культуры обслуживания покупателей.

По элементам затрат в соответствии со статьей 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы[3]

В последующих статьях налогового кодекса приводится подробный перечень затрат, относимых к той или иной группе расходов.

В «Приложении к бухгалтерскому балансу» (форма №5) расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) отражаются по пяти позициям:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Группировка по этим элементам затрат едина и обязательна для всех предприятий, в соответствии с пунктом 8 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10 ∕99 (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н).

По статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно. При этом возможно использование номенклатуры статей издержек, приведенных в Методических рекомендациях по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Госкомстатом и Минфином РФ от 20.04.95г. №1 – 550/ 32 – 2.

1. Транспортные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

5. Амортизация основных средств.

6. Расходы на ремонт основных средств.

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

8. Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд.

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

10. Расходы на рекламу.

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом.

12. Потери товаров и технологические отходы.

13. Расходы на тару.

14. Прочие расходы.

Методическими рекомендациями предусмотрен перечень расходов, которые могут быть отнесены на ту или иную статью издержек обращения.

По составу различают простые и комплексные издержки обращения.

К простым относятся издержки, представляющие собой экономически однородные расходы, неразложимые на составные части (например, транспортные расходы).

Комплексные издержки состоят из разных элементов затрат (например, прочие расходы).

По способу отнесения на отдельные товары и товарные группы издержки обращения делятся на прямые и косвенные.

Прямые издержки обращения – это затраты, которые на основании первичных документов можно прямо отнести на тот или иной товар или товарную группу.

Косвенные издержки обращения распределяют между товарными группами на основании предварительных расчетов, пропорционально какому – либо показателю (объему товарооборота, занимаемой торговой площади, заработной плате продавцов и т. п.)

Этот вид классификации издержек обращения имеет важное значение для определения издержкоемкости продаж отдельных товаров и товарных групп и, в дальнейшем, рентабельности их продажи.

По степени зависимости от изменения объема товарооборота издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные.

К постоянным относятся такие издержки, сумма которых непосредственно не зависит от объема товарооборота. Это расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств, износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, заработная плата административно – управленческого персонала, затраты на торговую рекламу и частично статья «Прочие расходы». С ростом товарооборота их суммы остаются неизменными или изменяются незначительно.

Сумма переменных расходов растет пропорционально росту товарооборота. К ним относятся, как правило, транспортные расходы, расходы на оплату труда оперативных работников, подработку, подсортировку, упаковку и хранение товаров, проценты за пользование кредитами и займами, потери товаров в пределах норм, расходы на тару, отчисления на социальные нужды и большая часть статьи «Прочие расходы» (расходы на ведение кассового хозяйства, инкассацию и др.).

· Анализ издержек обращения должен быть направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торгового предприятия за счет более рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Источниками информации об издержках обращения являются: бухгалтерская отчетность – «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), где отражается по строке «Коммерческие расходы» общая сумма издержек обращения; «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5), где приводятся расходы по элементам затрат; а также статистическая отчетность – «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)» (форма №5 - з), «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» (форма №П - 4) и др.

Помимо отчетности необходимо использовать данные текущего бухгалтерского учета, первичной документации о расходах, аналитического учета затрат, сведения об изменении тарифов, ставок, расценок за услуги и т. д.

Анализ издержек обращения торгового предприятия начинается с сопоставления отчетных данных с плановыми и данными прошлого года. Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Отклонение по уровню издержек обращения (от плана или по сравнению с прошлым годом) называется размером снижения (повышения) их уровня.

Интенсивность изменения уровня издержек обращения характеризуется следующим образом:

,

где Т_изм – темп снижения (повышения) уровня;

У_и.о. – размер снижения (повышения) уровня;

ПУ _и.о. – первоначальный уровень издержек обращения.

Издержки обращения анализируемого предприятия характеризуются следующими данными.

Таблица 2. Выполнение плана издержек обращения по предприятию

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темп роста %
план	фактически	% выполнения	от плана	от прошлого года
Товарооборот, тыс. руб.,				107,9	+2929	+11759	141,7
Сумма издержек обращения, тыс. руб.,				108,2	+924	+3209	135,7
Уровень издержек обращения, %	31,95	30,50	30,58	100,3	+0,08	-1,37	95,7

Сумма издержек обращения возросла по сравнению с планом на 8,2%, что несколько выше перевыполнения плана товарооборота. Отсюда повышение их уровня на 0,08%. По сравнению с прошлым годом издержки обращения увеличились на 3209 тыс. руб. или на 35, 7%. Однако, поскольку темп роста их суммы был ниже темпа роста товарооборота, уровень издержек обращения снизился на 1, 37%. По размеру снижения (повышения) уровня издержек обращения можно определить сумму их относительной экономии (перерасхода) упрощенным способом. Она исчисляется по следующей формуле:

,

где Э_о – относительная экономия (перерасход) издержек обращения;

N – Объем товарооборота отчетного года;

У_ио - размер снижения (повышения) уровня издержек обращения.

На анализируемом предприятии сумма относительной экономии составила 547, 0 тыс. руб. (39928 * 1, 37/100). Более точно она определяется с учетом деления статей издержек обращения на постоянные и переменные.

На величину издержек обращения влияют различные факторы, которые можно разделить на внешние и внутренние.

Факторы, влияющие на издержки обращения можно также подразделить на зависящие и не зависящие от деятельности торгового предприятия, на факторы, вызывающие снижение издержек обращения (в целом и по отдельным статьям) и факторы, вызывающие повышение издержек обращения.

К факторам, снижающим уровень издержек, относятся:

· рост объема товарооборота;

· увеличение удельного веса в структуре товарооборота продажи менее издержкоемких товаров;

· ускорение товарооборачиваемости;

· повышение производительности труда торговых работников;

· рост технической оснащенности, внедрение прогрессивных методов продажи, полное использование торговой площади;

· нормализация товарных запасов, недопущение образования сверхнормативных, залежалых и не пользующихся спросом покупателей товаров.

К факторам, вызывающим рост затрат, относятся: снижение объема товарооборота; увеличение в товарообороте доли более издержкоёмких товаров; замедление товарооборачиваемости; повышение тарифов, ставок, цен за услуги, оказываемые предприятию.

Рассмотрим методику влияния на издержки обращения основных факторов.

от степени зависимости от товарооборота (выручки) расходы подразделяются на 2 группы:

§ условно-постоянные;

§ условно-переменные.

Условно-постоянные не зависят от объема товарооборота. Он может увеличиваться или уменьшаться, а сумма этих расходов не изменится (расходы на аренду, амортизационные отчисления, нормы износа).

Условно-переменные зависят от товарооборота. С увеличением товарооборота увеличиваются и расходы, а с уменьшением снижаются (транспортные расходы, расходы по таре, естественная убыль).

Для измерения влияния объема товарооборота на расходы делают пересчет плановых расходов на фактический объем товарооборота.

Пересчет осуществляется следующим образом:

По постоянным

Базисная сумма не меняется, а пересчитывается базисный уровень путем деления базисной суммы расходов на фактический товарооборот и умножением на "100". Получается базисный пересчитанный уровень постоянных расходов.

По переменным

С ростом объема товарооборота возрастает сумма, а уровень не меняется.

Существует два способа пересчета базисной суммы переменных расходов на фактический товарооборот:

1). По уровню:

путем умножения базисного уровня переменных расходов на фактический товарооборот и разделить на 100.

2). По сумме:

базисная сумма переменных расходов умножается на темп роста товарооборота и делится на 100.

После корректировки определяется общая пересчитанная сумма расходов путем сложения базисных постоянных расходов и пересчитанных переменных. Вычитая из пересчитанной суммы базисную сумму, находим влияние объема товарооборота.

Вычитая фактической суммы расходов пересчитанную, находим влияние прочих факторов или относительную экономию или перерасход.

Общий пересчитанный уровень определяется путем деления общей пересчитанной суммы расходов на фактический товарооборот и умножением на 100.

Таблица Расчет влияния объема товарооборота на издержки обращения

Показатели	План	Факт
1. Товарооборот, тыс. руб.
2. Процент выполнения плана товарооборота	–	101,9
3. Сумма расходов, тыс. руб.
4. Абсолютный перерасход, тыс. руб.	–	+107
5. Уровень расходов в процентах, к товарообороту	7,99	8,73
6. Увеличение уровня расходов, %	–	+0,74
7. Сумма переменных расходов по плану (70% всех расходов)
8. Уровень переменных расходов в процентах, к товарообороту	5,59
9. Сумма постоянных расходов (3-7)
10. Сумма переменных расходов, пересчитанная на фактический товарооборот по сумме (660101,9: 100) по уровню (5,5912028: 100)	672,5 672,4
11. Общая пересчитанная расходов (283+672,5)	955,5
12. Общий пересчитанный уровень расходов, % к товарообороту (955,5: 12028 100)	7,94

Определяем влияние объема товарооборота и относительной экономии (перерасхода)

По сумме расходов

Базисная 943

Пересчитанная 955,5 955,5-943= +12,5 - влияние объема товарооборота

Фактическая 1050 1050-955,5= +94,5 - влияние прочих факторов

+107

По уровню

Базисный 7,99

Пересчитанный 7,94 7,94-7,99= -0,05 - влияние объема товарооборота

Фактический 8,73 8,73-7,94= +0,79 - влияние прочих факторов

+0,74

Таким образом, по сравнению с планом предприятие имеет абсолютный перерасход в сумме 107 т. р., а по уровню-0,74%.Рост товарооборота вызвал увеличение расходов по сумме 12,5 тыс. руб. и относительное снижение уровня на 0,05%.Прочие факторы или относительный перерасход составил по сумме 94,5 тыс. руб., а по уровню - 0,79%.

Структура товарооборота оказывает существенное влияние на издержки обращения. Как правило, продовольственные товары требуют больших расходов на их продажу, чем непродовольственные. Поэтому повышение в товарообороте доли непродовольственных товаров ведет к снижению затрат, и наоборот. На отдельно взятом торговом предприятии изменение структуры товарооборота может влиять на издержки обращения как в сторону их снижения, так и в сторону повышения. Между тем, в практике анализа влияние структуры товарооборота на издержки обращения на многих предприятиях не учитывается из-за отсутствия данных о потоварной издержкоёмкости.

Потоварные уровни издержек обращения можно рассчитать, используя тот или иной метод исчисления издержкоемкости продажи товаров: метод использования отчетных данных узкоспециализированной сети; метод расчета сравнительных коэффициентов издержкоёмкости; метод экономико-математического моделирования; метод, основанный на выборочном бухгалтерском учете издержек обращения[4].

Влияние изменения структуры товарооборота на средний уровень издержек обращения можно определить методом процентных чисел.

На издержки обращения влияют и другие факторы. Так, повышение производительности труда ведет к высвобождению численности работников и, следовательно, к сокращению затрат на оплату труда. Повышение эффективности использования материально – технической базы предприятия ведет к росту товарооборота, фондоотдачи, производительности труда, а, следовательно, и к относительному снижению издержек обращения. Изучается также влияние применяемых форм обслуживания, дополнительных услуг, специализации, качества торговли и т.д.

После изучения влияния факторов на издержки обращения производят обобщение результатов проведенного факторного анализа и определяют реальное повышение или снижение расходов