Методика анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности

Виды анализа, их классификация и характеристика

Анализ хозяйственной деятельности можно классифицировать по различным критериям и признакам.

Классификация видов анализа финансово-хозяйственной

деятельности предприятия Таблица 1.3

Классификационный признак	Вид анализа
Объект	Структурный Функциональный
Периодичность проведения	Систематический Эпизодический
Цель	Внутренний Сравнительный
Характер	Динамический Статический
Масштаб	Комплексный (системный) Локальный (объектный)
Содержание	Предметный Операционно-процедурный
Форма оценки результатов	Количественный Качественный
Субъект	Анализ хозяйствующего субъекта (самоанализ) Анализ внешних структур (внешний анализ)
Метод	Статический Факторный Экспертный

Структурный анализоснован на структуризации изуча­емого объекта. Каждый структурный элемент является самостоя­тельным предметом детального исследования и характеризуется определенными параметрами

Функциональный анализисследует процесс функционирования (деятельности) предприятия.

Внутренний анализслужит для выявления состояния данного предприятия.

Сравнительный анализнужен для сравнения состоя­ния данного предприятия с другими однотипными предприятиями.

Систематический анализпредполагает постоянное исследова­ние изменения технико-экономического состояния предприятия.

Эпизодический (точенный) анализоснован на разовых специальных исследованиях изменения технико-экономического состояния пред­приятия.

Динамический анализбазируется на изучении конкретных показа­телей в динамике, развитии. Он основан на расчете таких показате­лей, как абсолютный прирост, темп роста, темп прироста, абсолют­ное значение одного процента прироста, на построении рядов дина­мики.

Статический анализисходит из неизменности, статичности характеристик технико-экономического состояния предприятия.

Комплексный (системный) анализисходит из того, что любой технико-экономический процесс представляет собой определенную систему, для которой характерны внутренние закономерности, от­личительные особенности и свойства. Системный анализ имеет две разновидности -генетический (изучение системы в разви­тии) и функциональный (изучение реального функциониро­вания системы).

Локальный (объектный) анализ базируетсяна изуче­нии отдельных локальных характеристик технико-экономического развития.

Предметный анализоснован на изучении предметно определен­ных фрагментов технико-экономического развития предприятия, анализе предметных циклов технико-экономического процесса.

Операционно-процедурный анализбазируется на исследовании отдельных операций, процедур в технико-экономических циклах, име­ющих достаточно большое значение для развития анализируемого предприятия.

Количественный анализисходит из необходимости определения количественных характеристик технико-экономического состояния предприятия. Цель данного анализа состоит в измерении, сравне­нии результатов производства, уровня затрат, установлении коли­чественной меры влияния различных факторов.

Качественный ана­лизоснован на качественных сравнительных оценках, характерис­тиках технико-экономического состояния предприятия. Его целью является выявление особенностей данного состояния и его внут­ренних взаимозависимостей.

Самоанализвыполняется внутри предприятия силами своих специалистов. Его субъектом являются внутризаводские структуры.

Внешний анализвыполняется с привлечением экспертов, аудиторов, отдельных высококлассных специалистов по профилю работы предприятия.

Статистический анализоснован на исследовании характерных особенностей, структуры, связи явлений, тенденций, закономер­ностей развития путем применения математико-статистических и экономико-статистических методов.

В сложившихся современных условиях экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия подразделяют на:

- финансовый (внешний)

- управ­ленческий (внутренний).

К финансовому анализу потрадиции относят анализ, основывающийся на дан­ных публичной бухгалтерской отчетности, этот вид анализа считают внешним по отношению к предприятию.

К управленческому анализу по традиции относят внутрихозяйственный финансовый и внутрихозяйственный производственный анализ, которые основываются на данных управленческого учета. Этот вид анализа считают внутренним анализом, выполняемым на предприятии.

Кроме финансового и управленческого анализа существует комплексный экономический анализ.

В наиболее общем виде в той или иной степени он должен вклю­чать:

- экономический анализ

- отраслевой анализ

- фундаментальный анализ

- анализ финансового рынка

- стратегический анализ

- оперативный внутрифирменный анализ.

Экономический анализпредпринимается с целью оценки со­стояния и перспектив отраслей хозяйства, конкретных хозяйствующих субъектов - предприятий и эмитируемых ими ценных бумаг.

Отраслевой анализ — это изучение отраслей экономики, направленное на оценку конкурентоспособности и перспектив конкретной отрасли хозяйства в сравнении с другими отрасля­ми, и предприятий, имеющих особые перспективы развития.

Фундаментальный анализ предполагает глубокое исследование финансового положения и результатов хозяйственной деятель­ности предприятия, их возможных изменений.

Анализ финансового рынка, иначе называемый техническим анализом, - это изучение взаимодействия различных сил на рын­ке ценных бумаг, их влияния на курс ценных бумаг, эмитируе­мых предприятиями.

Внутрифирменный анализ — это анализ результативности и эффективности деятельности предприятия, а также возможных вариантов деятельности предприятия, в том числе по отдельным функциям, процессам, подразделениям.

Стратегический анализявляется одной из функций стратегического управления, тогда как оперативный анализ является одной из функций оперативного управления.

Различают несколько методических подходов к проведению ана­лиза и диагностики финансово-хозяйственной деятельности пред­приятия, основанных на структурировании, выявлении главного зве­на, установлении причинно-следственных связей и взаимозависи­мостей, обобщении (синтезе) полученных результатов.

Основные методы анализа и диагностики

финансово-хозяйственной деятельности предприятия Таблица 1.4

Название метода	Содержание метода
Неформализованные методы	Логистическое, субъективное исследование
- экспертные	Оценка ситуации высококлассными специалистами
- морфологический	Систематизация наборов альтернативных решений по возможным сочетаниям вариантов и выбор сначала приемлемых, а затем наибо­лее эффективных вариантов
- рейтинговый	Систематизация, ранжирование и определение наилучших результатов по ряду показа­телей
- фактографический	Анализ зафиксированных фактов в СМИ, научных работах и т. п.
- мониторинг	Детальный, систематический анализ изменений
- логическое моделирование	Построение сценариев, систем показателей, аналитических таблиц
- фундаментальный	Изучение основных тенденций и определение основных направлений динамики
- технический	Отражение желаемых сглаженных ожиданий
Формализованные методы	Строгие формализованные аналитические зависимости
- факторный	Выявление, классификация и оценка степени влияния отдельных факторов
- конъюнктурный	Установление текущего состояния с позиций соотношения спроса и предложения
- математический	Цепные подстановки, арифметическая разница, процентные числа, дифференциальный, логарифмический, интегральный анализ, расчет простых и сложных процентов, дис­контирование
- статистический	Корреляционный, регрессионный, дисперсионный, кластерный, экстраполяционный, ко­вариационный анализ; методы главных ком­понент, средних и относительных величин, группировки; графический и индексный методы обработки рядов динамики
- методы исследования операций и принятия решений	Использование теорий графов, игр, массового обслуживания; построение деревьев целей и ресурсов, байесовский анализ, сетевое планирование
- эконометрические	Матричный, гармонический, спектральный анализ, производственные функции, межотраслевой баланс
- экономико-математическое моделирование и оптимальное программирование	Дескриптивные (описательные), предикативные (предсказательные, прогностические) и нормативные модели; системный анализ, машинная имитация; линейное, нелинейное, динамическое, выпуклое программирование

Эксперт­ный метод (экспертные оценки) применяется в случаях, когда решение поставленной задачи параметрическими методами невозмож­но. Процедура экспертного метода включает в себя следующие этапы:

1) процедура выявления проблем для экспертной оценки и их структуризации;

2) выбор методики и формы опроса экспертов, разработка ан­кет, таблиц вопросу;

3) определение структуры и численности экспертной группы, подбор экспертов из числа высококлассных специалистов, имею­щих большой опыт в соответствующей сфере деятельности;

4) заполнение экспертами таблиц опроса, анкет в произволь­ной или четко определенной форме;

5)статистическая обработка заполненных и закодированных анкет, таблиц опроса.

7) итоговая оценка состояния объекта на основе мнения экспертов.

Морфологический метод относится к перспективным методам, широко использующимся на практике. Он позволяет систематизи­ровать полученный набор альтернативных решений по всем возможным сочетаниям вариантов и выбирать из них сначала прием­лемые, а затем наиболее эффективные по экономическим крите­риям.

Рейтинговый метод основан на сравнении между собой и распо­ложении в определенном порядке (ранжировании) отдельных по­казателей оценки результатов финансово-хозяйственной деятель­ности предприятия.

Фактографический метод основан на изучении всех опублико­ванных, зафиксированных фактов, характеризующих финансово-хозяйственное состояние предприятия.

Мониторинг является постоянным, систематизированным, де­тальным текущим наблюдением за финансово-хозяйственным со­стоянием предприятия. Алгоритм организации мониторинга следу­ющий:

- экспертное начальное структурирование;

- определение цели мониторинга;

- выбор постоянных показателей (индикаторов);

- сбор информации;

- предварительная формализация аналитических материалов;

- иерархическое упорядочение, фильтрация и обработка инфор­мации, графическая визуализация данных;

- выявление закономерностей и устойчивых тенденций.

Логическое моделирование используется, как правило, для качественного описания финансово-хозяйственного развития предпри­ятия. Оно основано на использовании таких способов, как аналогия, экстраполяция, экспертная оценка возможного или желаемого со­стояния объекта моделирования.

Целью фундаментального анализа и диагностики финансово-хо­зяйственной деятельности предприятия является определение внут­ренней стоимости его имущественного комплекса как общего ре­зультата технико-экономической деятельности.

Технический анализ имеет своей целью выполнение детального, всестороннего анализа динамики отдельных параметров, показате­лей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Его час­то называют чартизмом(от англ. chart — график), поскольку он основан на построении диаграмм и графиков, изучении показате­лей и факторов, их определяющих.

Факторный анализ основан на многомерном статистическом исследовании ряда факторов, имеющих как отрицательное, так и положительное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Цель этого метода состоит в выявлении генеральных, главных факторов, определяющих основные результа­ты финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предпри­ятия.

Конъюнктурный анализ предполагает исследование конъюнкту­ры рынка, т. е. текущего состояния спроса и предложения продукции (работ, услуг) анализируемого предприятия.

Математический анализ предполагает использование математи­ческих приемов и способов анализа и диагностики финансово-хо­зяйственной деятельности предприятия. Наиболее часто при этом используются вычисления арифметической разницы (отклонений) и процентных чисел (простых и сложных процентов); применяются цепные подстановки.

Статистический анализ, являющийся основой диагностики фи­нансово-хозяйственной деятельности предприятия, включает:

- анализ средних и относительных величин

- группировку

- графический анализ

- индексный

- корреляционный анализ,

- регрессионный анализ

- дисперсионный

- экстраполяционный анализ

- метод главных компонент.

Методы исследования операций и принятия решений включают:

1) теорию графов

2) теорию игр (как правило, проигрывая различные ситуации, выбирают стратегию действий, которая обеспечивает наилучшие результаты)

3) теорию массового обслуживания

4) построение деревьев целей и ресурсов

5) байесовский (бейесовский) анализ, который используется в ана­лизе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия для постоянного пересмотра, корректировки стратегии его развития в зависимости от новой информации;

6) сетевое планирование(это широко распространенный метод, основанный на использовании сетевых графиков. Сетевой график представляет собой цепь работ и событий, отражая их технологическую последовательность и связь.

К эконометрическим методам относят матричный, гармонический и спектральный анализ, производственные функции и меж­отраслевой баланс.

- матричный анализ используется для анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия при определении соотношения между затратами и результатами при оценке эффективности затрат;

- гармонический анализ является разложением функциональных зависимостей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, по отдельным функциям, гармоническим колебаниям;

- спектральный анализ означает разложение финансово-хозяйственной деятельности предприятия по составу (спектру), т. е. по совокупности всех значений показателей, характеризующих эту деятельность;

- производственные функции необходимы для определения количественной взаимосвязи объема выпуска продукции(товаров, ус луг) с переменными величинами затрат;

- межотраслевой баланс относится к базовым экономическим моделям.

Экономико-математическое моделирование отражает преимущественно производственный аспект прогноза (модели оптимального развития и размещения производства отдельных видов продукции и межотраслевых комплексов, а также социальные аспекты развития (модели, связанные с прогнозированием доходов и потребления населения демографических процессов, а также движения населения, трудовых ресурсов в территориальном и отраслевом разрезах).

Оптимальное программирование имеет целью нахождение опти­мального (минимального или максимального) значения целевой функции (экстремума), переменные которой должны принадлежать некоторой области допустимых значений (системе ограничений). Оно включает построение дескриптивных, предикативных и норматив­ных моделей, машинную имитацию; линейное, нелинейное, дина­мическое и выпуклое программирование.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер. Основные свойства детерминированного подхода к анализу:

- построение детерминированной модели путем логического анализа;

- наличие полной (жесткой) связи между показателями; невозможность разделения результатов влияния одновременно действующих факторов, которые не поддаются объединению в одной модели;

- изучение взаимосвязей в краткосрочном периоде.

Различают четыре типа детерминированных моделей.

Аддитивные модели представляют собой алгебраическую сумму показателей и имеют вид

К таким моделям, например, относятся показатели себестоимости во взаимосвязи с элементами затрат на производство и со статьями затрат; показатель объема производства продукции в его взаимосвязи с объемом выпуска отдельных изделий или объема выпуска в отдельных подразделениях.

Мультипликативные модели в обобщенном виде могут быть представлены формулой

Примером мультипликативной модели является двухфакторная модель объема реализации

РП=Ч·СВ,

где Ч - среднесписочная численность работников; СВ - средняя выработка на одного работника.

Кратные модели:

y=xl/x2.

Примером кратной модели служит показатель срока оборачиваемости товаров (в днях) Т_ОБ.Т:

Т _об.т.=З_т/О_р

где З_т - средний запас товаров; О_Р - однодневный объем реализации.

Смешанные модели представляют собой комбинацию перечисленных выше моделей и могут быть описаны с помощью специальных выражений:

Примерами таких моделей служат показатели затрат на 1 руб. товарной продукции, показатели рентабельности и др.

Построение факторной модели - первый этап детерминированного анализа. Далее определяют способ оценки влияния факторов. Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. При этом исходят из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.

В общем, виде применение способа цепных постановок можно описать следующим образом:

где а_о, b_o, с_o — базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий показатель у;а₁, b₁, с₁ -фактические значения факторов; у_а, у_b -промежуточные изменения результирующего показателя, связанного с изменением факторов а, b, соответственно.

Общее изменение Δу=у₁-у_о складывается из суммы изменений результирующего показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных факторов:

Пример.

Таблица 1

Исходные данные для факторного анализа

Показатели	Условные обозначения	Базисные значения (о)	Фактические значения (1)	Изменение
Абсолютное	Относительное (%)
ТП			+480	116,40
Ч			+5	125,00
СВ			-10	93.15

Анализ влияния- количества работников и их выработки на объем товарной продукции проведем описанным выше способом на основе данных табл.1. Зависимость объема товарной продукции от данных факторов можно описать с помощью мультипликативной модели:

ТП=Ч·СВ;

TП_о= Ч_о·СВ_о = 20·146 = 2920 (тыс. руб.)

Тогда влияние изменения величины количества работников на обобщающий показатель можно рассчитать по формуле:

ТП усл₁ = Ч₁ СВ₀ = 25·146 = 3650 (тыс. руб.);

ΔТП усл₁= ТПусл₁ - ТП₀ = 3650 - 2920 = 730 (тыс. руб.).

Далее определим влияние изменения выработки работников на обобщающий показатель

ТП усл₂ = Ч₁ СВ₁= 25·136 = 3400 (тыс. руб.);

ΔТПусл₂ = ТП₁- ТПусл₁ = 3400 - 3650 = - 250 (тыс. руб.).

Таким образом, на изменение объема товарной продукции положительное влияние оказало изменение на 5 чел. численности работников, что вызвало увеличение объема продукции на 730 тыс. руб. и отрицательное влияние оказало снижение выработки на 10 тыс. руб., что вызвало снижение объема на 250 тыс. руб. Суммарное влияние двух факторов привело к увеличению объема продукции на 480 тыс. руб.

Способ абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки. Изменение результативного показателя за счет каждого фактора способом разниц определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное значение другого фактора в зависимости от выбранной последовательности подстановки:

Пример. Воспользовавшись данными табл.1, проведем анализ способом абсолютных разниц:

ΔТП_усл1 = ΔЧ-СВ_о (+5) 146 = 730 (тыс. руб.);

ΔТП_усл2 = ΔСВ-Ч₁ (-10) 25 = -250 (тыс. руб.),

Проверка: 730 + (-250) = 480 (тыс. руб.)

Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных и смешанных моделях вида у=(а-в)·с, используемых в случаях, когда исходные данные содержат определен­ные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах.

Для мультипликативных моделей типа у - а·в·с методика анализа следующая.

• Находят относительное отклонение каждого факторного показателя:

• Определяют отклонение результативного показателя у за счет каждого фактора:

Пример. Воспользовавшись данными табл. 1, проведем анализ способом относительных разниц. Относительные отклонения рассматриваемых факторов составят:

Рассчитаем влияние на объем товарной продукции каждого фактора:

Результаты расчетов те же, что и при использовании предыдущего способа.

Интегральный метод позволяет достигнуть полного разложе­ния результативного показателя по факторам и носит универсальный характер, т.е. применим к мультипликативным, кратным и смешанным моделям. Операция вычисления определенного интеграла решается с помощью ПЭВМ и сводится к построению подъинтегральных выраже­ний, которые зависят от вида функции или модели факторной системы.

Можно также использовать уже сформированные рабочие формулы, приводимые в специальной литературе [4].

1. Модель вида у = а·b:

Δу_а = Δа b_о · +1/2 Δа·Δb;

Δу_b = Δb а_о · + 1/2·Δа· Δb.

2. Модель вида у = а · b· с:

Δу_а = ½ Δа·(b₀ c₁+b₁с₀) + 1/3 Δа· Δb·Δс;

Δу_b= ½ Δb·(а_ос₁ +а₁с₀) + 1/3 Δа·Δb·Δс;

Δу_c = ½ Δс· (а_о b₁+ а₁ b₀)+ 1/3 Δа· Δb ·Δс.

3. Модель вида у=а/в:

Δу_а = Δа/ Δb * ln Ib1/ b0I;

Δу_b = Δbобщ - Δу_а;

Интегральный метод позволяет достигнуть полного разложения результативного показателя и поровну разделить между факторами его дополнительный прирост.