Задачи и источники анализа

ТАБЛИЦЫ № 40. ФАКТОРЫ ИЗМЕНЕНИЯ ОБЩЕЗАВОДСКИХ И ОБЩЕЦЕХОВЫХ РАСХОДОВ.

ТАБЛИЦА № 39. АНАЛИЗ ОБЩЕЗАВОДСКИХ И ЦЕХОВЫХ РАСХОДОВ, ТЫС. РУБ.

ТАБЛИЦА № 38

ТАБЛИЦА № 37. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ЗАРПЛАТЫ НА ЕДИНИЦУ ПРОДУКЦИИ.

ТАБЛИЦА № 36. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ПРЯМОЙ ЗАРПЛАТЫ.

ТАБЛИЦА № 35. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ПРЯМОЙ ЗАРПЛАТЫ ПО ВИДАМ ПРОДУКЦИИ.

ТАБЛИЦА № 34.

ТАБЛИЦА № 33.

ТАБЛИЦА № 31.

ТАБЛИЦА № 30. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ИЗДЕЛИЯ А.

ТАБЛИЦА № 26.

ТП

ТАБЛИЦА № 25.

ТАБЛИЦА № 24. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НА АНАЛИЗИРУЕМОМ ПРЕДПРИЯТИИ.

Продукции х х х х

ТАБЛИЦА № 23.

Объём производства продукции	Себестоимость всего выпуска. Тыс. руб.	Себестоимость единицы продукции, руб.
постоянные затраты	переменные затраты	всего	постоянные затраты	переменные затраты	всего

50 000 50 000 80 х 500 = 40 000

--------- = 100; ---------- = 50; 80 х 1000 = 80 000.

500 1000

АНАЛИЗ: в данном примере общая сумма постоянных расходов 50 тыс. руб. является фиксированной для всех объёмов производства, абсолютная величина не изменяется с ростом объёма производства продукции, но на единицу продукции затраты снижаются пропорционально её росту: объём производства увеличился в 5 раз, постоянные расходы на единицу продукции снизились в 5 раз, а переменные расходы в себестоимость всего выпуска растут пропорционально изменению объёму производства и в себестоимости единицы продукции они составят постоянную величину.

Себестоимость а + вх а вх а

единицы С/Сед. = ------------ = ----- + ------ = ----- + в.

ЭЛЕМЕНТЫ ЗАТРАТ	Сумма в тыс. руб.	Структура затрат, %
ПЛАН	ФАКТ	Абсолютное отклонение (+,-)	ПЛАН	ФАКТ	Абсолютное отклонение (+,-)
Материальные затраты			+ 3578	36,14	37,72	+ 1,58
Зарплата			+ 965	26,3	25,5	- 0,8
Отчисления в ФСС			+ 290	+ 7,89	7,65	- 0,24
Амортизация ОС			+ 350	4,04	4,16	+ 0,12
Прочие производственные расходы			+403	19,96	18,97	- 0,99
Итого производственная себестоимость			+ 5586	94,33		- 0,33
Коммерческие расходы			+ 630	5,67		+ 0,33
Полная себестоимость			+ 6216	100 %		+ 0
в том числе переменные			+ 4771	7,05	70,5	+ 0,5
постоянные			+ 1445	30 %	29,5	- 0,5

28168 20500

Полная себестоимость ---------- х 100 % = 36,14; --------- х 100 % = 26,3.

77952 77952

АНАЛИЗ: как видно из таблицы фактические затраты предприятия выше плановых на 6216 тыс. руб. или 8 % (84168 / 77952 х 100 = 8 %). Перерасход произошёл по всем видам и, особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась структура затрат; увеличилась доля материальных затрат и амортизация основных средств, а доля зарплаты снизилась. Общая сумма затрат может изменится из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Данные для расчёта влияния этих факторов даны в таблице.

ЗАТРАТЫ	СУММА, ТЫС. РУБ,	ФАКТОРЫ ИЗМЕНЕНИЯ ЗАТРАТ
ОБЪЁМ ВЫПУШЕННОЙ ПРОДУКЦИИ	СТРУКТУРА ПРОДУКЦИИ	ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ	ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ
По плану на плановый выпуск (Впл.i х Хпл.i + Апл.)		П	П	П	П
По плану, пересчитанному на фактический объём производства (Впл.i х Хпл.i х Ктп + Апл.)		Ф	П	П	П
По планируемому уровню на фактический выпуск продукции (Впл.i х Хф.i + Апл.)		Ф	Ф	П	П
Фактически при плановом уровне постоянных затрат (Вф.i х Хф.i + Апл.)		Ф	Ф	Ф	П
Фактически все показатели (Вф.i х Хф.i + Аф.)		Ф	Ф	Ф	Ф

АНАЛИЗ:1) из таблицы видно, что сумма затрат возросла на 1420 тыс. руб. (79372 – 77952) в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условном натуральном выражении;

2)за счёт изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268 тыс. руб. (80640 – 79372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоёмкой продукции; 3)из-за повышения уровня переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2083 тыс. руб. (82723 – 80640); 4)постоянные расходы выросли по сравнению с планом на 1445 тыс. руб., что также явилось одной из причин роста общей суммы затрат. Общая сумма затрат выше плана на 6216 тыс. руб. или 8 %, в том числе за счёт перевыполнения плана по объёму производства изменение структуры товарной продукции возросла на 2688 руб. (80640 – 77952), за счёт роста себестоимости продукции на 3528 тыс. руб. (84168 – 80640). Фактическая себестоимость всей произведённой продукции в отчётном году выше плановой на 3528 тыс. руб. или 4,38 % (84168 / 80640 х 100 %).

3. Важнейшим показателем себестоимости продукции являются затраты на 1 рубль товарной продукции

С/С ТП

Зт 1 руб. тп = --------------

На его уровень оказывает влияние следующие факторы:1)изменение объёма выпуска продукции; 2)изменение структуры выполненной продукции; 3)изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию: а) в связи с инфляцией; б) изменением качества продукции; в) изменением рынка сбыта; 4)изменение суммы постоянных затрат; 5)изменение переменных затрат на единицу.

Расчёт влияния этих факторов проводится методом цепных подстановок.

ЗАТРАТЫ НА 1 РУБЛЬ ТОВАР НОЙ ПРОДУКЦИИ	ТОВАРНАЯ ПРОДУКЦИЯ, ТЫС. РУБ.	РАС ЧЁТ ЗАТРАТ	ОБЪЁМ ПРОИЗВОДСТВА	СТРУКТУ РА ПРОИЗВОДСТВА	УРОВЕНЬ УДЕЛЬ НЫХ ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ	СУММА ПОСТОЯННЫХ ЗАТРАТ	ОТПУСК НЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ
План	Сумма (VВПi пл. х Цi пл.) = 96 000	-------- = 81,2 коп	П	П	П	П	П
Фактически: 1)при плановой структуре и плановых ценах	(VВПi ф. х Цi пл.) +- дельта товарной продукции = 98500	-------- = 80,6 коп.	Ф	П	П	П	П
2)фактически по ценам плана	(VВПi ф. х Цi пл. = 100800	-------- = 80 коп.	Ф	Ф	П	П	П
3)фактически по фактическому уровню удельных перемен ных затрат	(VВПi ф. х Цi ф.) = 100800	-------- = 82,06 коп.	Ф	Ф	Ф	П	П
4)фактически по фактическому уровню постоянных затрат	(VВПi ф. х Цi ф.) = 100800	-------- = 83,5	Ф	Ф	Ф	Ф	П
5)фактически	(VВПi ф. х Цi ф.) = 104300	= 80,7 коп.	Ф	Ф	Ф	Ф	Ф
Дельта общая		80,7 – 81,2 = - 0,5	- 0,04	- 0,6	+ 2,06	+ 1,4	- 2,8

АНАЛИЗ: аналитические расчёты приведённые в таблице показывают, что при уменьшении затрат на 1 рубль товарной продукции на 0,5 коп. (80,7 – 81,2) в том числе: 1)за счёт роста объёма производства продукции на 0,4 коп. (80,6 – 81,2); 2)изменение структуры производства на 0,6 коп (80 – 80,6);

3)повышение оптовых цен на продукцию на 2,8 коп. (80,7 – 83,5). Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, уровень постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя на 2,06 к. (по условию 3 – условие 2) и 1,4 коп. (условие 4 – условие 3).

Чтобы установить как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли необходимы абсолютные приросты затрат на 1 рубль товарной продукции, за счёт каждого фактора, умноженного на фактический объём реализации, выраженный в плановых ценах.

ТАБЛИЦА № 27. РАСЧЁТ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ НА ИЗМЕНЕНИЕ СУММЫ ПРИБЫЛИ.

ФАКТОР	РАСЧЁТ	ИЗМЕНЕНИЕ СУММЫ ПРИБЫЛИ, ТЫС. РУБ.
Объём выпущенной товарной продукции	- 0,04 х 96600 100 %	+ 29
Структура товарной продукции	- 0,6 х 96800 100 %	+ 580
Уровень переменных затрат на единицу продукции	2,06 х 96600 100 %	- 1990
Увеличение суммы постоянных затрат	1,4 х 96600 100 %	- 1391
Изменение уровня отпускных цен	- 2,8 х 96600 100 %	+ 2705
ИТОГО:		+ 483

5. К сравнимой товарной продукции относятся все изделия производившиеся на предприятии в отчётном году, выпуск которых осуществлялся и в прошлом, если тогда их производство не носило опытного характера и не находилось в стадии освоения. Для анализа себестоимости сравнимой товарной продукции используют следующие сведения: 1)затраты на запланированный выпуск товарной продукции по уровню себестоимости (руб.) фактической прошлого года 75 000 руб., план отчётного года – 74250 руб. Экономия (-), перерасход (+) в сравнении с прошлым годом, согласно плану, абсолютная сумма – 750, относительная (%) – 1 %.

2) затраты по фактическому объёму производства товарной продукции по уровню себестоимости (руб.) фактической прошлого года – 77000 руб., план отчётного года – 76600 руб., фактической отчётного года при плановых ценах на ресурсы – 78040 руб., фактической отчётного года при фактических ценах на ресурсы – 79960 руб., фактическая сумма перерасхода в сравнение с прошлым годом абсолютная сумма + 2960 (79960 – 77000).Относительный процент + 3,84 % (2960 / 77000)

3)отклонение от планового задания + 3710, относительное + 4,84.

ТАБЛИЦА № 28 РАСЧЁТ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ НА ИЗМЕНЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ СРАВНИМОЙ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ ПРИЁМОМ ЦЕПНЫХ ПОДСТАНОВОК.

АБСОЛЮТНАЯ СУММА ЭКОНОМИИ (-), ПЕРЕРАСХОД (+) К ПРШЛОМУ ГОДУ	ОТНОСИТЕЛЬНОЕ ИЗМЕНЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ К УРОВНЮ ПРОШЛОГО ГОДА, %	ФАКТОРЫ ИЗМЕНЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
ОБЪЁМ ПРОИЗВОДСТВА	СТРУКТУРА ПРОИЗВОДСТВА	РЕСУРСОЁМКОСТЬ ПРОДУКЦИИ	ЦЕНЫ НА МАТЕРИАЛЫ
74250 – 75000 = - 750	- 750 = - 0,1	П	П	П	П
77000 х (-1) = - 770	- 770 = - 1	Ф	П	П	П
76600 – 77000 = - 400	- 400 = - 0,52	Ф	Ф	П	П
78040 – 77000 = + 1040	= + 1,35	Ф	Ф	Ф	П
79960 – 77000 = + 2960	= 3,84	Ф	Ф	Ф	Ф

ТАБЛИЦА № 29. РАСЧЁТ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРА НА ИЗМЕНЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ СРАВНИМОЙ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ ПРИЁМОМ АБСОЛЮТНЫХ РАЗНИЦ.

ФАКТОР	РАСЧЁТ ВЛИЯНИЯ	ИЗМЕНЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
АБСОЛЮТНОЕ, РУБ.	ОТНОСИТЕЛЬНОЕ, %
Объём производства сравнимой товарной продукции	(77000 – 75000) х (-1%)--------------------------- 100 %	- 20	-
Структура сравнимой товарной продукции	(76600 – 770000) х (100% - 1) 100 %	+ 370	+ 0,48 (370000 / 77000 х 100 %)
Ресурсоёмкость продукции	78040 - 76600	+ 1440	+ 1,87
Цены и тарифы на материалы	79960 - 78040	+ 1920	+ 2,49
ВСЕГО:		+ 3710	+ 4,84

Анализ: результаты расчётов показывают, что планом предусматривалось снижение себестоимости сравнимой товарной продукции по сравнению с прошлым годом на 750 руб. или 1 %. Фактически себестоимость сравнимой товарной продукции выше прошлого года на 2960 руб. или 3,84 %. Это вызвано ростом цен на ресурсы, повышением ресурсоёмкости продукции и изменением структуры производства в сторону увеличения удельного веса более затратоёмких изделий.

6. Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с планом и с данными прошлых лет в целом и по структуре затрат. Рассмотрим влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции на примере.

ПОКАЗАТЕЛИ	ПЛАН	ФАКТ	АБСОЛЮТНОЕ (+,-)
Объём производства, шт.			- 7200
Сумма постоянных затрат			+ 144
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.			+ 30
Себестоимость 1 шт. руб.			+ 50

Расчёт влияния факторов методом цепных подстановок: 1)себестоимость единицы продукции плановая:

а пл. 6912000

Пл. с/спл. = -------- + в пл. = ------------ + 280 = 400 руб.

х пл. 57600

2)себестоимость по плану, пересчитанная на фактический объём:

а пл. 6912000

С/с пл. на объём ф. = ------ + в пл. = ------------- + 280 = 417,43 руб.

х ф. 50400

3)себестоимость при плановых переменных затратах:

а ф. 7056000

С/с 2 = ------ + в пл. = ------------ + 280 = 420 руб.

х ф. 50400

4)себестоимость фактическая:

а ф. 7056000

с/с ф. = ------- + в пл. = ------------ + 310 = 450 руб.

х ф. 50400

Общее изменение себестоимости единицы продукции:

Дельта Собщ. = Сф – Спл. = 450 – 400 = + 50 в том числе:

а) объём производства продукции - Дельта Сх = С1 – Спл. = 417,143 – 400 = + 17,143.

б) сумма постоянных затрат – дельта Са = С2 – С1 = 420 – 417,143 = + 2,857.

в) сумма удельных переменных затрат – дельта Св = Сф. – С2 = 450 – 420 = + 30.

ИТОГО: (+ 17,143 + 2,857 + 30) = + 50.

7. Наибольший удельный вес в себестоимости занимают затраты на сырьё, материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объёма производства (объём ВП), структура предприятия (УДi), удельных затрат на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материала (Цi).

Расчёт влияния этих факторов проводится способом цепных подстановок.

ЗАТРАТЫ МАТЕРИАЛА НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ	СУММА, руб
По плану – (объём ВПпл.i х УР пл.i х Цпл.i)
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции: дельта (объём ВПпл.i х УРпл.i х Цпл.i) х Ктп
По плану на фактически выполненную продукцию Дельта (объём ВПф.i х УРпл.i х Цпл.i)
Фактически по плановым ценам: Дельта (объём ВПф.i х УРф.i х Цпл.i)
Фактически: дельта (объём ВПф.i х УРф.i х Цф.i)

Анализ: из таблицы видно, что расход материалов на производство увеличился на 3578 руб.

Дельта МЗ = МЗф – МЗпл. = 31746 – 28168 = 3578 руб., в том числе за счёт изменений:

1)объёма производства продукции 28901 – 28168 = + 733;

2)структура производства продукции 29895 – 28901 = + 994;

3)удельного расхода материалов 30385 – 29895 = + 490;

4)цен на сырьё и материалы 31746 – 30385 = + 1361

ИТОГО: + 3578.

Затраты на выпуск конкретного изделия определяется аналогично. Расходы на единицу продукции зависят от качества сырья и материалов, замены одного материала другим, изменение рецептуры сырья, техники, технологии, организации производства, квалификации рабочих, отходов сырья и т.д. Прирост материальных затрат на производство одного вида изделия:

дельта МЗ = дельта УРi х Цпл.i х объём ВПф.i. Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставки, уровнем транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Изменение общей суммы материальных затрат, за счёт каждого из этих факторов определяется по формуле: дельта МЗi = дельта Цi х УРф.i х дельта ВПф.i

Изменение затрат на единицу продукции в результате одного материала другим:

Дельта УМЗ = (УР1 – УР0) х Ц0; дельта УМЗ = (Ц1 – Ц0) х УР1

УР0 – удельные расходы заменённого материала;

УР1 – удельный расход заменяющего материала;

Ц0 – цена земенённого материала;

Ц1 – цена заменяющего материала.

Например: провести анализ прямых материальных затрат методом цепных подстановок:

ПОКАЗАТЕЛИ	ПЛАН	ФАКТ
Объём выпущенной продукции, шт.	4000 шт.	5000 шт.
Расход материалов на единицу
Цена за кг.	200 руб.

1) затраты по плану – дельта объём ВПпл.i х Цпл.i х УРпл. = 4000 х 150 х 200 = 120 млн. руб.

2)по плану, пересчитанному по фактическому объёму производства продукции

Дельта (объём ВПпл.i х УРпл.i х Цпл.i) х Ктп = 4000 х 150 х 200 х (5000 /4000 Ктп) = 150 млн. руб.

3)по плановым нормам и фактическим ценам: дельта (объём ВПф.i х УРпл. i х Цпл.i) = 5000 х 150 х 200 = 150 млн. руб.

4)фактически по плановым нормам: дельта (объём ВПф.i х УРф.i х Цпл.i) = 5000 х 200 х 200 = 200 млн.

5)фактические затраты: дельта (объём ВПф.i х УРф.i х Цф.i) = 5000 х 200 х 300 = 300 млн. руб.

АНАЛИЗ: из данных расчётов видно, что расход материалов на производство продукции увеличился на 180 млн. руб. (300 – 120), в том числе за счёт изменения объёма производства продукции на 30 млн.

(150 – 120), удельного расхода материалов на 50 млн. (200 – 150), цен на сырьё и материалы на 100 млн. (300 – 200). Изменение структуры продукции на затраты не повлияло. В общем виде расчёт материальных затрат на производство отраслевого вида продукции приведён в таблице.

ТАБЛИЦА № № 32. МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ НА ВЫПУЩЕННЫЕ ИЗДЕЛИЯ – ЦЕНА

ПОКАЗАТЕЛИ	ПЛАН	ФАКТ	ОТКЛОНЕНИЕ ОТ ПЛАНА, В РУБ.
КГ	ЦЕНА, РУБ.	СУММА, РУБ.	КГ	ЦЕНА, РУБ.	СУММА, РУБ.
Материал А отпущено в производство							+ 1800
Отходы возвратные							+ 800
Отходы безвозвратные		-	-		-	-	-
Расходы на единицу изделия		-			-		+ 1000
Материал Б				-	-	-	- 25000
Материал Ц	-	-	-				+ 27000
ИТОГО:							+ 3000

Для более глубокого анализа проводят расчёт влияния факторов.

ФАКТОР	РАСЧЁТ ВЛИЯНИЯ	РАЗМЕР ВЛИЯНИЯ
Увеличение удельного расхода материала А	(1320 – 1300) х 160	+ 3200
Снижение цены материала А	(156 – 160) х 1550	- 6200
Увеличение возвратных отходов	(170 – 150) х (160 – 40)	+ 2400
Увеличение безвозвратных отходов	(60 – 50) х 160	+ 1600
Замена материала Б материалом Ц, изменение количества	(60 – 50) х 500	+ 5000
Изменение цены	(450 – 500) х 60	- 3000
ИТОГО:		+ 3000

8. Общая сумма прямой зарплаты (сдельной с начислениями) зависит от объёма производства

(объём ВП), структура производства (УД) удельной зарплаты на единицу продукции, которая зависит от трудоёмкости продукции (УТЕ) и уровня оплаты труда за один человеко-час (ОТ). Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные:

ПОКАЗАТЕЛИ	СУММА
Сумма прямой зарплаты на производство продукции по плану (объёмВПпл.i х УТЕпл.i х ОТпл.i)
По плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре (объёмВПпл.i УТЕпл.i) х Ктп
По плановому уровню затрат на фактически выполненную продукцию (объёмВПф.i х УТЕпл.i х ОТпл.i)
Фактически при плановом уровне оплаты труда (объёмВПф.i х УТЕпл.i х ОТф.i)
Фактически (объёмВПф.i х УТЕф.i х ОТф.i)

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составит 949 тыс. руб. = (17045 – 16096), в том числе за счёт:

а) увеличения объёма выпуска продукции – дельта ЗПвп = 16515 – 16096 = + 419;

б) изменение структуры производства продукции – дельта ЗПструктура = 17153-16515= + 638;

в) снижение трудоёмкости продукции – дельта ЗПуте = 15589 17153 = - 1564;

г) повышение уровня оплаты труда – дельта ЗПот = 17045 – 15589 = + 1456. ИТОГО: 949.

Вывод: как видно в данном примере основной прирост по прямой зарплате вследствие изменения объёма производства произошёл за счёт изменения структуры производства продукции и за счёт повышения уровня оплаты труда. Уменьшение зарплаты в размере 1654 тыс. руб. произошёл за счёт снижения трудоёмкости продукции. Это можно расценивать как положительный фактор, если это не связано с нарушением структуры продукции и недопоставкой отдельных видов. Зарплаты на выполнение отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства.

УЗПч. = дельтаВПi х УТЕi х ОТi

ИЗДЕЛИЯ	Объём выпуска. шт.	Удельная трудоёмкость, чловеко-часы	Уровень средней часовой оплаты, тыс. руб.
ПЛАН	ФАКТ	ПЛАН	ФАКТ	ПЛАН	ФАКТ
А			15,5			5,5
Б					5,2	5,75
С					5,5	5,8
Д			26,7	22,4	5,4

ИЗДЕЛИЯ	Сумма прямой зарплаты, тыс. руб.	Изменения зарплаты, тыс. руб.
	Объём ВПпл. х УТЕпл. х ОТпл.	Объём ВПф. х УПпл. х ОТпл.	Объём ВПф. х УТЕф. х ОТпл.	Объём ВПф. х УТЕф. х ОТф.	Всего	в том числе:
Объём ВП	УТЕ	ОТ
А	4464 (2)	3906 (1)			- 306	- 558(1)-(2)=(3)	- 126	+ 378
Б					+ 178	-52	- 288	+ 518
Ц					+ 237	+ 561	- 523	+ 199
Д					+ 840	+ 1106	-627	+ 361
ИТОГО:					+ 949	+ 1057	- 1564	+ 1456

АНАЛИЗ: полученные результаты показывают, по каким видам на предприятии имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким экономия и за счёт чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции. По изделиям А и Б темпы снижения трудоёмкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной повышения себестоимости этих видов продукции. По изделиям Ц и Д темпы снижения трудоёмкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивается положительно. Для того. Чтобы узнать, как изменилась себестоимость единицы продукции за счёт трудоёмкости и уровня среднечасовой оплаты труда рассмотрим в таблице.

ИЗДЕЛИЯ	УДЕЛЬНАЯ ТРУДОЁМКОСТЬ, человеко-часах	УРОВЕНЬ ОПЛАТЫ ТРУДА, в руб.	ЗАРПЛАТА НА ИЗДЕЛИЯ, руб.	ОТКЛОНЕНИЕ ОТ ПЛАНА
ПЛАН	ФАКТ	ПЛАН	ФАКТ	ПЛАН	ФАКТ	всего	в том числе
УТЕ	ОТ
А	15,5			5,5	77,5	82,5	+ 5	- 2,5	+ 7,5
Б			5,2	5,75	93,6	97,75	+ 4,15	- 5,2	+ 9,35
Ц			5,5	5,8		121,8	- 10,2	- 16,5	+ 6,3
Д	26,7	22,4	5,4		144,18	134,4	- 9,78	- 23,22	+ 13,44

Зарплата = УТЕ х ОТ; Зарплата А = 15,5 х 5 = 77,5.

Дельта ЗПа = 82,5 – 77,5 = + 5.

Дельта ЗПУТЕа = (УТЕф. – УТЕпл.) х ОТпл. = (15-15,5) х = - 2,5.

Дельта ЗПота = (ОТф. – Отпл.) х УТЕф. = (5,5 – 5) х 15 = + 7,5.

9. Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: 1)расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; 2)общепроизводственные; 3)общехозяйственные; 4)коммерческие.

Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике, по сравнению с плановым, и какая наблюдается тенденция – рост или спад. По своему составу комплексные статьи состоят из нескольких элементов затрат. Расходы на содержание и эксплуатацию машин включают амортизацию машин и технического оборудования, затраты по их содержанию, затраты по их эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов. Некоторые виды затрат, например амортизация, не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства устанавливается с помощью коэффициента, который определяется опытным путём. Например:

ЗАТРАТЫ	КОЭФФИЦИЕНТ ЗАВИСИМОСТИ ЗАТРАТ ОТ ОБЪЁМА ПРОИЗВОДСТ ВА	СУММА ЗАТРАТ, ТЫС. РУБ.	ЗАТРАТЫ В ПЕРЕСЧЁТЕ НА ФАКТИЧЕСКИ ВЫПУЩЕН НУЮ ПРОДУКЦИЮЮ	ОТКЛОНЕНИЕ ОТ ПЛАНА
ПЛАН	ФАКТ	ВСЕГО	в том числе
ОБЪЁМ ВЫПУСКА	УРОВНИ ЗАТРАТ
Амортизация					+ 400	-	+ 400
Ремонт	0,35				+ 405	+ 19	+ 386
Эксплуатационные расходы	0,75				+ 199	+ 34	+ 165
Износ МБП					+ 50	+ 10	+ 40
ИТОГО:	-				+ 1054	+ 63	+ 991

Затраты пересчитанные на фактический выпуск – прибыль (П) = объём выпуска;

Факт (Ф) – затраты в пересчёте на фактически выпушенную продукцию = уровень затрат.

Общее – всё складывается.

Для пересчёта план затрат на фактический выпуск продукции используют следующую формулу:

Зм. Х (100+- дельта ТП% х Кзависимые затраты от объёма производства

Зск. = ------------------------------------------------------------------------------------------------------

100 %

АНАЛИЗ: данные, приведённые в таблице показывают, что при абсолютном перерасходе на 1054 тыс. руб., относительный перерасход составляет 991 тыс. руб., затраты на содержание машин и оборудования возросли на 63 тыс. руб. в связи с повышением выпуска продукции. Это оправданный перерасход, остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами. Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может изменяться за счёт приобретения более дорогих машин, их переоценки, в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и по решению правительства. Эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы, удельных расходов на один станкочас.

10. Анализ цеховых и общезаводских расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции.

РАСХОДЫ	ПЛАН	ФАКТ	ОТКЛОНЕНИЕ, +, -
Цеховые			+ 20
Общехозяйственные			+ 110
Итого:			- 90
в том числе: постоянные			+ 115
переменные			+ 25

Из таблицы видно, что почти 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Переменные расходы корректируют на % выполнения плана по производству товарной продукции. Этот процентный состав 102,6 % сопоставляем с фактической суммой расхода. В итоге имеются изменения суммы накладных расходов за счёт экономии по смете. дельтаНР = 6260 – (2125 х 1,026 + 4225) = - 145 тыс. руб. Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, то узнаем, как изменились накладные расходы за счёт объёма производства. дельтаНР = 6405 – 6350 = + 55 тыс. руб. Такой же результат можно получить дельта НР = 2125 х 2,6 / 100 = + 55 тыс. руб. Для анализа общезаводских и цеховых расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляются абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

СТАТЬИ РАСХОДОВ	ФАКТОРЫ ИЗМЕНЕНИЯ ЗАТРАТ
1.Зарплата рабочих аппарата заводоуправления	Изменение численности персонала и средней зарплаты (изменение окладов, премии, болезни)
2. Содержание основных фондов: а) амортизация; б) освещение, отопление, водоснабжение	а) Изменение стоимости основных фондов и норм амортизации; б) изменение норм потребления и стоимости услуг
3.Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты	Изменения объёма работ и их стоимость
4.Содержание легкового автомобиля	Изменения количества машин и затрат на содержание одной машины
5.Расходы на командировки	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки
6.Расходы на содержание сторожевой охраны	Количество работников и их охрана
7. Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты труда за один день простоя
8. Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость
9. Налоги и отчисления от зарплаты	Изменение суммы начисленной зарплаты и процент ставок обложений по каждому виду
10. Расходы на охрану труда	Изменение объёма намеченных мероприятий и их стоимость

Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависят от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технической безопасности, по изобретательству и рационализации, подготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию большой ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты (потери от бесхозяйственности). Непроизводительные затраты – это потери от порчи, простоев по вине предприятия, доплаты за это время.

11. Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару, упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта. Расходы по доставке товаров зависят от расстояний перевозки, веса привезенного груза, тарифов за груз, виды транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. Расходы на тару и упаковку материалов зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объектом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочного материала на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, т.к. красивая привлекательная упаковка один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. Тоже можно сказать и о затратах на рекламу и другие маркетинговые расходы. В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

12. Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

1) увеличение объёма производства, резервы которых выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы, при росте объёма производства возрастают только переменные затраты (прямая зарплата, прямые материальные расходы), суммы постоянных расходов не изменяются, в результате снижается себестоимость; 2)сокращение затрат, резервы выявляются по каждой статье расходов, за счёт конкретных, организационно-технических мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники, улучшение организации труда), которые будут способствовать экономии сырья, материалов, энергии: а) экономия затрат по оплате труда –

PIЗП = (УТЕ1 – УТЕ0) х ОТпл. х оьъём ВПпл.;

УТЕ1 – трудоёмкость после внедрения организационно-технических мероприятий;

УТЕ0 – трудоёмкость до внедрения;

ОТ – планируемый уровень средней часовой оплаты труда;

Объём ВПпл. – количество планируемых к выполнению изделий;

б) резерв снижения материальных затрат:

PIМЗ = (УР1 – УР0) х объём ВПпл. Х Цпл.

УР1 – расходы материалов на единицу продукции после внедрения организационно-технических мероприятий;

УР0 – расходы до внедрения;

Цпл. – плановые цены на материалы;

в) резервы экономии накладных расходов выявляются на основе факторного анализа по каждой статье затрат за счёт разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки и канцелярские расходы. Сокращение потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.;

3) дополнительные затраты на освоение резервов роста производства продукции определяется по каждому его виду: Зф – PIЗ + ДЗ Зф

С = Св – Сф = -------------------------------------- - ------------------

Объём ВПф + PIобъём ВП объём ВПф

ПРЕДМЕТ: «АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

Составитель: Буланов Ю.В.

ТЕМА № 8: «АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ»