2014-02-24
766
Процесс подготовки отчетности состоит из следующих этапов:
1.Разработка, утверждение и доведение до исполнителей графиков представления сведений для составления отчетности;
2.Проведение инвентаризации активов и пассивов, корректировка величины резервов;
3.Проверка полноты отражения в учете всех хозяйственных операций путем сверки учетных регистров;
4.Выверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности со всеми партнерами, выяснение возможностей их погашения;
5.Формирование резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение финансовых вложений;
6.Подготовка консолидированной отчетности для организаций, имеющих подразделения;
7.Проведение аудиторской проверки;
8.Отражение в отчетности событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности (могут быть отражены по требованию аудиторов, заинтересованных пользователей или в силу изменения ситуации).
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.
Условным фактом хозяйственной деятельности признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько определенных событий (отличается тем, что события после отчетной даты произошли реально, но на дату составления отчетности о них не было известно; а условные факты были известны и отражены в отчетности, а их реальные последствия – нет; например условная прибыль,условный убыток, условное обязательство, условный актив).
Условный убыток, условное обязательство отражаются в учете заключительными оборотами отчетного года и в форме № 2.
Условная прибыль, условный актив не отражаются в учете и в формах отчетности; информация об этом излагается только в пояснительной записке.
В конце декабря происходит закрытие счетов бухучета. Закрытие счетов – это фиксация их конечного остатка на 31 декабря.
Первыми закрывают те счета, изменения по которым маловероятны, например, счета 01,04,02,05- после начисления амортизации;
-счета 70,69,73 -закрывают после начисления зарплаты, страховых взносов во внебюджетные фонды и сверки расчетов с фондами;
-счета затрат- в последний день месяца;
-счета по учету ТМЦ – после прекращения отпуска ценностей и сверки остатков на складе.
Последними закрывают операционные счета и счет 99, в результате чего происходит реформация баланса, т.е. перенесение остатков счета 99 на счет 84.
Если при подготовке отчетности выявлены ошибки до сдачи отчетности, то их отражают до 31.12; если после сдачи отчетности, то их отражают на дату обнаружения ошибки.
Проводки по закрытию субсчетов к счетам 90,91 и счета 99:
Д-т 90/1 К-т 90/9 списано кредитовое сальдо по субсчету 90/1;
Д-т 90/9 К-т 90/2 списано дебетовое сальдо по субсчету 90/2;
Д-т 90/9 К-т 90/3 списано дебетовое сальдо по субсчету 90/3;
Д-т 90/9 К-т 90/4 списано дебетовое сальдо по субсчету 90/4;
Д-т 91/1 К-т 91/9 списано кредитовое сальдо по субсчету 91/1;
Д-т 91/9 К-т 91/2 списано дебетовое сальдо по субсчету 91/2;
Д-т 99 К-т 84 списана прибыль как финансовый результат по итогам за год;
Д-т 84 К-т 99 списан убыток.
Пример:
По состоянию на 31 декабря 2011 года на балансе предприятия числятся:
- выручка от реализации продукции с учетом НДС –590000 рублей;
- НДС с выручки –90000 рублей;
- затраты на изготовление и реализацию продукции- 182000 рублей;
- прочие доходы –120000 рублей;
- прочие расходы – 135000 рублей;
В 2011 году организация уплатила в бюджет:
-налог на прибыль – 35000 рублей;
-штрафные санкции – 5000 рублей.
Выполнить проводки по реформации баланса.
Решение:
Д-т 90/1 К-т 90/9 590000 закрытие субсчета 90/1;
Д-т 90/9 К-т 90/3 90000 закрытие субсчета 90/3;
Д-т 90/9 К-т 90/2 182000 закрытие субсчета 90/2;
Д-т 91/1 К-т 91/9 120000 закрытие субсчета 91/1;
Д-т 91/9 К-т 91/2 135000 закрытие субсчета 91/2;
Д-т 99 К-т 68 40000 начислен налог на прибыль и штрафные санкции в бюджет;
Д-т 99 К-т 84 263000 закрытие счета 99.
4.Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), характеристика счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Нераспределенная прибыль – это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов.
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», к которому можно открыть субсчета:
84/1 - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года
84/2 - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет
Сальдо по кредиту этих субсчетов показывает сумму нераспределенной прибыли, а по дебету – непокрытый убыток;
оборот по кредиту счета 84 – нераспределенная прибыль отчетного года, списание убытка отчетного года за счет собственных источников;
оборот по дебету счета 84- непокрытый убыток отчетного года, начисление доходов учредителям за счет нераспределенной прибыли отчетного года.
Проводки:
Покрытие убытка отчетного года за счет:
Д-т 82 К-т 84/1 – резервного капитала;
Д-т 75 К-т 84/1 погашен убыток отчетного года за счет целевых средств учредителей/ по решению общего собрания учредителей /;
Д-т 84/2 К-т 84/1 непокрытый убыток отчетного года присоединяется к непокрытому убытку прошлых лет;
Д-т 86 К-т 84/1 погашение убытка отчетного года за счет средств целевого финансирования;
Д-т 84/1 К-т 82 образование резервного капитала за счет нераспределенной прибыли отчетного года;
Д-т 84/1 К-т 84/2 присоединение нераспределенной прибыли отчетного года к нераспределенной прибыли прошлых лет;
Д-т 84/1 К-т 75/2 направлена часть прибыли отчетного года на выплату дивидендов.
Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования нераспределенной прибыли.
Характеристика счета 84/2 аналогична характеристике счета 84/1.
По кредиту счета 84 ведется журнал-ордер № 12, данные которого используются при заполнении отчета по форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».
5. Расчет и учет налога на прибыль в соответствии с ПБУ –18 /02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
На практике данные, отражаемые в бухгалтерском учете и влияющие на формирование налогооблагаемой базы совпадают с данными налогового учета. Это происходит потому, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с требованиями существующих ПБУ, а налоговый учет регулируется налоговым законодательством.
При составлении отчетности бухгалтер обязан выявлять сумму отклонений прибыли и налога на прибыль, полученные по данным бухгалтерского учета от сумм, полученных на основании налогового учета и отражать их в аналитическом учете и налоговых учетных регистрах.
Применение ПБУ –18/02 предлагает классифицировать каждое отклонение в зависимости от его влияния на налоговые обязательства и с помощью корректировок проследить связь между суммой прибыли по бухгалтерскому учету и суммой прибыли по налоговому учету, приводя тем самым налог на прибыль к реальной сумме, подлежащей уплате в бюджет.
Разница между прибылью до налогообложения, возникающей в бухгалтерском учете и прибылью для целей налогообложения возникает в результате применения различных правил признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета и состоит из постоянных и временных разниц.
Под постоянными разницами понимают доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы (ПР) возникают в результате:
· превышения фактических расходов учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли над расходами, принимаемыми для целей налогообложения и по которым предусмотрено ограничение расходов;
· непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества (работ, услуг);
· непризнания для целей налогообложения убытка, возникшего при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал у передающей организации и имеющего разную оценку (остаточная стоимость и цена передачи);
· образование убытка, перенесенного на будущее, который в соответствии с законодательством, уже не сможет быть принят для целей налогового учета;
· выплата материальной помощи, социальные выплаты;
· сумма НДС, списываемая за счет собственных средств;
· другие аналогичные случаи.
Эти разницы отражаются в учете обособленно (в аналитическом учете активов и обязательств) и приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (активов)/ ПНО или ПНА/.
Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимают сумму налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, рассчитанных по данным бухгалтерского учета.
Постоянные налоговые обязательства (активы) возникают в том отчетном периоде, в котором возникают постоянные разницы.
Постоянное налоговое обязательство (актив) определяется умножением постоянной разницы данного отчетного периода на ставку налога на прибыль.
ПНО= ПР (расход) * ставка налога Д-т 99 К-т 68
ПНА= ПР (доход) * ставка налога Д-т 68 К-т 99
Под временными разницами понимают доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНА), который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. В данном отчетном периоде в результате произойдет увеличение налогооблагаемой прибыли.
Отложенные налоговые активы определяются умножением вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде на ставку налога на прибыль.
Отложенный налоговый актив признается в том периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы.
ОНА= ВВР * ставка налога Д-т 09 К-т 68
По мере того, как будут уменьшаться ВВР, погашаются и ОНА: Д-т 68 К-т 09
Примеры вычитаемых временных разниц:
1.Применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения (когда в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации больше, чем в налоговом);
2. В связи с различиями в сроках полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете срок полезного использования устанавливается в соответствии со ст.258 НК РФ на основании принадлежности их к определенной амортизационной группе.
3.Применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции, работ, услуг для целей бухучета и целей налогообложения;
4.Излишне уплаченного налога, который не возвращен в организацию и принят к зачету в следующих отчетных периодах;
5.Убытка от реализации основных средств, когда в налоговом учете остаточная стоимость основных средств с учетом расходов по их реализации превышает величину выручки от реализации.
В налоговом учете полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемыми в качестве разницы между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации.
При этом остаточная стоимость и оставшийся срок полезного использования принимаются по данным налогового учета. Списание убытка начинается с месяца, следующим за месяцем, в котором произведена реализация, поскольку с этого времени прекращается начисление амортизации в обычном порядке.
6.разный порядок определения первоначальной стоимости основных средств;
7. в связи с исключением из состава расходов сумм начисленной амортизации по основным средствам, переведенным на консервацию сроком более, чем 3 месяца или на реконструкцию или модернизацию сроком более 12 месяцев.
Налогооблагаемые временные разницы (НВР) при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного обязательства по налогу на прибыль (ОНО), который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Отложенные налоговые обязательства определяются умножением налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.
Д-т 68 К-т 77 – начислено отложенное налоговое обязательство
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются проводкой:
Д-т 77 К-т 68
