Решение. Примеры налогооблагаемых временных разниц

Пример.

Примеры налогооблагаемых временных разниц.

1.разные способы расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения (когда в налоговом учете сумма начисленной амортизации больше, чем в бухгалтерском);

2. Отсрочки или рассрочки уплаты налога на прибыль;

3.Применения разных способов отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей кредитов и займов для целей бухучета и налогообложения;

4. В результате применения разного порядка отражения в учете основных средств стоимостью не более 10 тысяч рублей.

В бухгалтерском учете организация по объектам основных средств стоимостью не более 10 тысяч рублей вправе начислять амортизацию принятым методом или сразу списывать объект на затраты в момент ввода в эксплуатацию. В налоговом учете в соответствии со ст. 256 имущество первоначальной стоимостью не более 10 тысяч рублей не признается амортизируемым и его стоимость списывается на затраты полностью в момент ввода его в эксплуатацию.

Пример:

В июне организация приняла к учету оборудование первоначальной стоимостью 700000 рублей. Срок полезного использования в бухгалтерском учете – 4 года, в налоговом учете - 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом.

Сумма амортизации за июль в бухучете – 700000:4:12=14583 рублей

в налоговом учете – 700000: 5:12 =11667 рублей

Вычитаемая временная разница, на которую следует увеличить налоговую базу отчетного периода= 14583 – 11167 = 2916 рубля

Д-т 09 К-т 68 – 2916 * 24%= 700 рублей.

Организация решила продать бывшее в употреблении специальное оборудование первоначальной стоимостью 100000 рублей. Сумма амортизации, начисленной к моменту расчета составляет 27600 рублей. Согласно договора цена реализации составила 118000 рублей, в том числе НДС – 18 тысяч рублей. За демонтаж и вывоз оборудования, осуществляемого сторонней организацией был предъявлен счет – фактура на сумму 5900 рублей, в том числе НДС- 900 рублей. Определить финансовый результат от данной операции и выполнить проводки.

Д-т 62 К-т 91.1 118000

Д-т 91.2 К-т 68 18000

Д-т 01/9 К-т 01- 100000 списано оборудование по первоначальной стоимости;

Д-т 02 К-т 01/9 27600 списана сумма начисленной амортизации;

Д-т 91/2 К-т 01/9 72400 списана остаточная стоимость оборудования;

Д-т 91/2 К-т 60 - 5000 отражена стоимость работ по демонтажу;

Д-т 19 К-т 60- 900 предъявлен НДС по выполненным работам;

Д-т 91/2 К-т 19 900 произведен зачет НДС за счет прочих расходов организации.

Данная проводка выполняется только в бухгалтерском учете; поэтому для целей налогообложения необходимо открыть субсчет 99/ПНО.

Д-т 91/9 К-т 99 21700 списана прибыль от реализации оборудования;

Д-т 99 К-т 68 5208(21700*20%) начислен условный расход по налогу на прибыль;

Д-т 99/ПНО К-т 68 216(900*24%) начислено ПНО.

В результате налогооблагаемая прибыль отчетного периода была увеличена на 900 рублей и дополнительно начислен налог на прибыль 216 рублей.

Пример:

Реализован объект основных средств за 10000 рублей (без НДС). Остаточная стоимость объекта по данным налогового учета составляет 11200 рублей. До конца срока полезного использования остался 1 год.

ВВР- 1200 рублей.

ОНА= 1200 * 20%= 240

Д-т 09 К-т 68- 240

Пример.

Организация «Аврора» зачислила на баланс с 1 января 2011 года первоначальной стоимостью 120000 рублей и сроком полезного использования 5 лет. Для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом, а для налогового учета – нелинейным.

В результате сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете составила 29000 рублей, а в налоговом – 39000 руб.

Налогооблагаемая временная разница за 2011 год составила 39000 – 29000= 10000 рублей

Отложенное налоговое обязательство- 10000 * 24%= 2400 рублей

Д-т 68 К-т 77 - 2400