Статья 208. Нарушение порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками (или)учетно-контрольными марками, подделка и использование акцизных марок и (или) учетно-контрольных марок
Уголовная ответственность за подделку и использование марок акцизного сбора предусмотрена в ст. 208 УК РК. Опрос практических сотрудников финансовой полиции, непосредственно ведущих борьбу с экономическими преступлениями в республике, показал, что они испытывают серьезные трудности при применении данной нормы. Почти 94,6 % опрошенных считают, что основной причиной отсутствия практики применения ст. 208 УК РК является несовершенство самой уголовно-правовой нормы. На это же обстоятельство указали и подавляющее большинство опрошенных научных работников.
Общественная опасность рассматриваемого преступления состоит в нанесении вреда экономике государства, поскольку акциз представляет собой вид косвенного налога на предметы массового потребления или услуги, который поступает в государственный бюджет государства. При этом вред может быть причинен и деловой репутации производителя товара. При нарушении порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора вред может быть причинен и здоровью населения, потребляющего некачественные реализуемые товары.
|
|
Объектом преступления являются общественные отношения в сфере финансовой деятельности государства.
Предметом преступления выступает марка акцизного сбора, которой характеризуется подакцизный товар.
Акциз — разновидность косвенного налога на товары и услуги, включаемый в цену или тариф. Сборщиками акциза выступают предприниматели, владельцы предприятий, производивших подакцизные товары или охватывающие облагаемые налогом услуги, а его плательщиками — потребители, оплачивающие товары и услуги. В узком смысле акциз распространяется на ограниченный круг товаров, как правило, массового потребления. В широком смысле акциз включает такие виды'косвенных налогов, как налог на добавленную стоимость.
Марка акцизного сбора представляет собой вид ценных бумаг, предназначенных для сбора налога с каждой единицы реализуемого товара.
Интенсивное развитие экономических отношений в РК способствовало появлению новых видов экономической деятельности, которые необходимо регулировать законами и подзаконными нормативными актами. В их числе следует назвать нелегальное производство и оборот алкогольной продукции. Нелегальное производство и оборот алкогольной продукции связаны с подделкой и использованием марок акцизного сбора. Причем товары реализуются без марок акцизного сбора или с недействительными марками. Распространена торговля и самими акцизными марками как государственного изготовления, так и поддельными.
|
|
Так, например, сотрудники Департамента по борьбе с экономической и коррупционной преступностью (финансовой полиции) по Карагандинской области при проверке ТОО «Саг-жан» (г. Астана) обнаружили и изъяли 14200 бутылок алкогольной продукции с фальсифицированными марками акцизного сбора на сумму 1150,2 тыс. тенге. Кроме этого были установлены случаи использования марок акцизного сбора образца 1999 г. и 2001 г., а также реализация поддельных марок акцизного сбора1.
Акцизами облагаются товары, произведенные на территории РК и импортируемые на территорию РК, а также иные виды деятельности.
Согласно ст. 257 Налогового кодекса РК от 12 июня 2001 г. подакцизными являются следующие товары: алкогольная продукция, табачные изделия, икра осетровой и лососевой рыбы,
ювелирные изделия из золота, платины или серебра; бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов), огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти), сырая нефть, включая газовый конденсат. Подакцизными видами деятельности являются: игорный бизнес, организация и проведение лотерей1.
Учетно-контрольная марка — специальная разовая наклейка с необходимыми степенями защиты, предназначенная для идентификации алкогольной продукции (кроме пива) с целью учета и осуществления контроля за ее оборотом2.
Нормативными актами предусмотрен определенный порядок приобретения, маркировки и хранения подакцизных марок. К ним относятся: приказ Таможенного комитета РК «Об утверждении порядка продажи марок акцизного сбора и таможенного оформления маркировочных товаров» от 24 апреля 1997 г.; постановление Правительства РК «О маркировке отдельных видов подакцизных товаров марками акцизного сбора» от 21 июня 2001 г., постановление Правительства РК «О маркировке отдельных видов подакцизных товаров учетно-контрольными марками» от 3 декабря 2004 г. № 1254.
Постановлением Правительства РК с 1 июля 2001 г. введена обязательная маркировка подакцизных товаров марками нового образца в целях предотвращения нелегального производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров, совершенствования порядка маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора.
Единственным изготовителем марок акцизного сбора является Банкнотная фабрика Национального банка Министерства финансов РК.
Маркировку подакцизных товаров осуществляют отечественные товаропроизводители и импортеры. В отношении отечественных товаров маркировку осуществляет Агентство РК по борьбе с экономической и коррупционной преступностью, а в отношении импортных товаров — Таможенный комитет РК, которые контролируют порядок использования приобретенных марок.
На основании Закона РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам государственного регулирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» от 16 июля 1999 г. ч. 1 ст. 208 УК РК изложена в следующей редакции:
«1. Нарушение порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора, повлекшее причинение значительного ущерба, - наказывается...».
Объективная сторона рассматриваемого преступления состоит в нарушении порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора.
Данное преступление может быть совершено действием (бездействием), которое нарушает порядок и правила маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора (покупка марок акцизного сбора не у финансовых или таможенных органов, перепродажа, передача или отчуждение ъ других формах иным лицом за исключением возврата финансовым или таможенным органам, невозвращение неиспользованных марок)
|
|
На основании Закона РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам предпринимательства» от 31 января 2006 г. в ч. 1 ст. 208 УК РК слова «марками акцизного сбора» заменены словами «акцизными марками и (или) учетно-контрольными марками».
Постановлением Правительства РК «О маркировке отдельных видов подакцизных товаров учетно-контрольными марками» от 3 декабря 2004 г. № 1254 утверждены Правила маркировки алкогольной продукции, за исключением виноматериала и пива, учетно-контрольными марками.
Производители алкогольной продукции производят наклеивание учетно-контрольных марок на готовую продукцию, предназначенную для реализации на территории РК, в процессе производства либо в другом обособленном месте на своей территории по технологии, определенной для маркировки.
Алкогольная продукция, подлежащая обязательной маркировке учетно-контрольными марками, маркируется учетно-контрольными марками по форме, утверждаемой уполномоченным государственным органом, обеспечивающим государственное регулирование производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.
Не подлежит маркировке учетно-контрольными марками следующая алкогольная продукция:
1) экспортируемая за пределы РК;
2) ввозимая на таможенную территорию РК в таможенных режимах «магазин беспошлинной торговли», «таможенный склад»,
3) ввозимые на таможенную территорию РК в таможенных режимах «временный ввоз товаров и транспортных средств» и «временный вывоз товаров и транспортных средств», в рекламных и (или) демонстрационных целях в единичных экземплярах;
4) перемещаемая через таможенную территорию РК в таможенном режиме «транзит товаров»;
5) ввозимая (пересылаемая) физическими лицами на таможенную территорию РК в пределах норм безакцизного ввоза, установленных Правительством РК.
|
|
Учетно-контрольная марка наклеивается на боковую поверхность сосуда таким образом, чтобы она хорошо прилегала к бутылке, не допуская перекосов, перегибов, должна обеспечивать легкую идентификацию и устойчивое считывание штрих-кодовой информации считывающим устройством.
Состав преступления по конструкции является материальным. Следовательно, нарушение порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками и (или) учетно-контрольными марками, подделка и использование акцизных марок и (или) учетно-контрольных марок признается оконченным с момента причинения значительного ущерба. Между общественно опасным деянием и причинением значительного ущерба должна быть причинная связь. Согласно примечанию к ст. 208 УК РК под значительным ущербом следует понимать ущерб, причиненный на сумму, в сто раз превышающую месячный расчетный показатель1.
Если умысел виновного был направлен на причинение значительного ущерба, но преступление не было доведено до конца по причинам, не зависящим от воли виновного, то действия виновного следует квалифицировать как покушение на нарушение порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора, подделки и использования марок акцизного сбора по ч. 3 ст. 24 и ст. 208 УК РК.
Если же в результате нарушения порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора, подделки и использования марок акцизного сбора действиями виновного не был причинен значительный ущерб и его умыслом он не охватывался, такое нарушение не подпадает под признаки ст. 208 УК РК. Действия виновного следует рассматривать как административное правонарушение, состоящее в нарушении правил ввоза, транспортировки, производства, хранения и реализации подакцизных товаров, предусмотренное ст.213 Кодекса РК об административных правонарушениях, либо как нарушение порядка и правил маркировки, предусмотренное ст.214 Кодекса РК об административных правонарушениях1.
Субъективная сторона анализируемого преступления характеризуется виной в форме прямого умысла. Виновный осознает, что нарушает порядок и правила маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора, предвидит наступление общественно опасных последствий и желает их наступления.
Субъектом преступления является физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, нарушающее порядок и правила маркировки подакцизных товаров.
На основании Закона РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам предпринимательства» от 31 января 2006 г. в ч. 2 ст. 208 УК РК слова «марок акцизного сбора» заменены словами «акцизных марок и (или) учетно-контрольных марок».
Часть 2 ст. 208 УК РК предусматривает ответственность за изготовление или приобретение с целью сбыта, а равно использование или сбыт заведомо поддельных марок акцизного сбора и (или) учетно-контрольных марок. Определение учетно-контрольных марок и их использование в практической деятельности дано при анализе ч. 1 ст. 208 УК РК.
Под изготовлением поддельных марок акцизного сбора понимается полная или частичная подделка предметов рассматриваемого преступления.
Изготовление может осуществляться как ручным способом, так и с использованием технических средств. Способ изготовления не влияет на квалификацию преступления, но может учитываться судом при назначении наказания.
Таможенные и налоговые органы, а также Агентство по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией РК при осуществлении контроля за производством и оборотом алкогольной продукции должны проводить:
1) анализ реализации акцизных марок;
1) анализ поступления в бюджет акцизов от производства и оборота алкогольной продукции;
2) руководство изготовлением, хранением, приобретением и учетом марок акцизного сбора;
3) доводить до заинтересованных государственных органов, физических и юридических лиц нормативные правовые акты по вопросам поступления акцизов и контролю над производством и оборотом алкогольной продукции.
Под приобретением понимается возмездное или безвозмездное получение поддельных марок акцизного сбора.
При совершении рассматриваемого преступления путем изготовления или приобретения необходимо обязательно установить тот факт, что виновный преследовал специальную цель -сбыт марок акцизного сбора.
Под использованием понимается совершение действий, при которых виновное лицо поддельные марки акцизного сбора выдает за подлинные.
Такие действия, как правило, сопряжены с уклонением от уплаты таможенных платежей и сборов (ст. 214 УК РК) либо с уклонением гражданина от уплаты налогов и уклонением от уплаты налогов с организаций (ст. ст. 221 и 222 УК РК).
Под сбытом понимается выпуск в обращение поддельных марок акцизного сбора, сбыт может выглядеть как продажа, дарение, обмен, получение в долг, расчет марками в счет уплаты долга за товары или услуги. Подделка марок акцизного сбора может осуществляться путем ксерокопирования в цветном исполнении.
Признаками подделки является один и тот же порядковый номер, отсутствие специальной защиты (часть марки покрывается специальным составом), подрисовка или наклеивание серии или номеров марки.
Состав преступления, предусмотренный ч. 2 ст. 208 УК РК, по конструкции формальный. Данное преступление будет считаться оконченным с момента совершения любого из перечисленных в ч. 2 данной нормы действий. При этом для привлечения виновного лица к уголовной ответственности не требуется наступления преступных последствий1.
Ответственность за представление заведомо ложных сведений о банковских операциях наступает по ст. 219 УК РК.
Объектом преступления, предусмотренного ст. 219 УК РК, являются общественные отношения по поводу осуществления основанной на законе финансовой деятельности, регулирующей банковскую деятельность.
Объективная сторона рассматриваемого преступления проявляется в следующих формах:
1) представлении заведомо ложных сведений об операциях по банковским счетам юридических и физических лиц;
2) выдаче поручительств, гарантий и иных обязательств, заведомо не обеспеченных фактическим состоянием данного банка.
Банковский счет — это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных с обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих владельцу счета, гарантируя владельцу счета право беспрепятственно распоряжаться своими деньгами; с принятием (зачислением) сумм денег в пользу владельца счета; с изъятием (списанием) сумм денег по поручению владельца или по распоряжению третьих лиц. Банковские счета подразделяются на текущие и корреспондентские. Текущие (расчетные) счета - это банковские счета юридических и физических лиц. Корреспондентские счета — это банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.
По банковским счетам юридических и физических лиц банками осуществляются операции в соответствии с положениями, определенными Указом Президента РК, имеющим силу Закона, «О банках и банковской деятельности» от 31 августа 1995 г. К ним, в частности, относятся: прием депозитов юридических и физических лиц; переводные операции: выполнение поручений юридических и физических лиц; учетные операции: учет векселей и иных долговых обязательств юридических и физических лиц; ссудные операции; осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов по их банковским счетам; доверительные операции: управление деньгами в интересах и по поручению доверителя.
Ложными являются сведения, содержащие недостоверную информацию о произведенных и проводимых операциях по банковским счетам, об остатках и движении денег на счетах кредиторов и депозитах, о выплате вознаграждения по депозитам и кредитам. Сведения об операциях представляются владельцу банковского счета, аудитору, Национальному Банку РК при инспектировании либо правоохранительным органам.
К гарантийным операциям относятся: выдача поручительств, гарантийных и иных обязательств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме. Имущественное положение либо финансовое состояние банка при проведении гарантийной операции должно быть соответственно таким, чтобы в случае оказания должника нетрудоспособным кредитор не сомневался в его неплатежеспособности. Выдача обязательств в таком состоянии, если она совершена заведомо, является неправомерной.
Состав анализируемого преступления —материальный, оно считается оконченным с момента причинения крупного ущерба. Крупный ущерб определяется аналогично порядку, оговоренному в примечании к ст. 189 УК РК.
Субъектом преступления является физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, осуществляющее банковскую деятельность.
Субъективная сторона данного деяния характеризуется прямым или косвенным умыслом. Лицо сознает, что действует неправомерно, предвидит возможность или неизбежность причинения крупного ущерба гражданину, организации или государству и желает либо сознательно допускает наступление этих последствий.