2014-02-09
1679
Опыт последних 30 лет показывает, что отсутствие согласованной концепции приводит к тому, что рабочие группы разработчиков стандартов сталкиваются с одними и теми теоретическими вопросами. Решение же этих вопросов приводит к разработке таких стандартов, когда расхождения существуют как в положении одного стандарта, так и между различными стандартами. Эти несоответствия отражают сложность определения того, что является достоверным. На сегодняшний момент существует 2 концепции.
Концепция Совета по МСФО состоит из введения и 7 разделов:
1. цель финансовой отчетности;
2. допущения, лежащие в основе подготовки финансовой отчетности;
3. качественные характеристики финансовой отчетности;
4. элементы финансовой отчетности;
5. признание элементов финансовой отчетности;
6. оценка элементов финансовой отчетности;
7. концепция капитала и поддержания капитала.
Концепция выделяет 2 базовых допущения:
1. метод начисления, результаты операций должны признаваться по факту их совершения;
|
|
|
2. непрерывность деятельности предполагает, что компания будет продолжать свою деятельность в будущем.
Выделяют 4 основных требования к качеству предоставленной информации:
1. понятность;
2. уместность: характер и существенность информации;
3. надежность: правдивость, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота;
4. сопоставимость.
4. Элементы финансовой отчётности.
Для достижения целей финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании:
1. активы;
2. обязательства;
3. собственный капитал;
4. доходы и расходы;
5. взносы владельцев и распределение владельцев;
6. движение денежных средств.
В соответствии с концепцией Совета по МСФО выделяют 5 элементов финансовой отчетности:
1. активы определяются как ресурс, контролируемый компанией в результате событий прошлых периодов, от которого компания ожидает экономических выгод в будущем;
2. обязательства – обратны активу, обязанность компании, возникшая в результате событий прошлых периодов, погашение которых приведет к оттоку ресурсов из компании, содержащих экономическую выгоду;
3. собственный капитал – остаточная доля участия владельцев в активах компании после вычетов всех ее обязательств;
4. доходы и расходы.
Доходами признаётся приращение экономических выгод в течении отчетного периода, происходящее в форме притока в следствии увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами владельцев.
Расходами признается уменьшение экономических выгод в течении отчетного периода, происходящее в форме оттока или амортизации активов в следствии увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между владельцами.
|
|
|
Признание элементов финансовой отчетности – это процесс включения его в баланс или отчет о прибылях и убытках.
5. Измерение элементов финансовой отчётности.
Измерение элементов финансовой отчетности представляет собой третий этап в рамках процесса включения статьи в финансовую отчетность.
Этот процесс предусматривает выбор определенного метода оценки. Концепция МСФО указывает на возможность использования 4 методов оценки в зависимости от требований конкретных стандартов или условий:
1. историческая (первоначальная) стоимость;
2. восстановительная (текущая) стоимость;
3. возможная цена продажи или погашения (чистая стоимость реализации);
4. текущая дисконтированная стоимость или ценность от использования или приведенная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования;
5. справедливая стоимость.
В зависимости от типа актива справедливой стоимостью может быть:
1. рыночная цена, если ликвидный рынок (если неликвидный, то требуется корректировка рыночный цены);
2. оценка эксперта;
3. дисконтированные денежные потоки;
4. чистая стоимость реализации;
5. восстановительная стоимость;
6. индексированная историческая стоимость.
Таким образом, в отношении оценки по справедливой стоимости существует значительная степень неуверенности.
Тема: «Состав и структура отчетности по МСФО»
1. Требования и условия составления финансовой отчётности.
Требования и условия к представлению финансовой отчетности:
1. заявление о соответствии подготовки финансовой отчетности между- народным стандартам финансовой отчетности, полное и безоговорочное. Финансовая отчетность не должна представляться как соответствующая МСФО, если она не отвечает всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой интерпретации. Когда организация отступает от требований отдельного стандарта она обязана раскрыть следующую информацию:
- о том, что руководство компании пришло к заключению, что финансовая отчетность добросовестно представляет необходимую информацию;
- о том, что она обеспечила соблюдение применимых МСФО за исключением того, что она отступила от конкретного требования в целях достижения добросовестного представления;
- наименование стандарта и требования от которого отступила компания, характер отступления, а также причину по которой данное требование вводило в заблуждение, а также принятый порядок учета;
- по каждому отчетному периоду финансовое взаимодействие отступления на каждую статью финансовой отчетности, которая отражалась бы в финансовой отчетности в соответствии с требованием, которое применялось бы в отсутствии отступления.
Основными требованиями МСФО является:
1. достоверное представление учетной политики;
2. допущение о непрерывности деятельности компании;
3. метод начисления;
4. последовательность представления;
5. существенность и агрегирование;
6. взаимозачет;
7. сравнительная информация
Раскрывающая информацию организация обязана представить как минимум два отчета о финансовом положении, по 2 отчета о совокупном доходе и отчета об изменении в собственном капитале и соответствующие примечания за текущий и предыдущий периоды.
2. Отчёт о финансовом положении по состоянию на конец периода.
Организация должна в обязательном порядке четко обозначать и выделять финансовую отчетность из числа прочей информации в рамках одного опубликованного документа.
|
|
|
В финансовой отчетности в обязательном порядке должен быть выделен каждый компонент финансовой отчетности. В финансовой отчетности компания должна предоставить следующую информацию:
1. наименование отчитывающейся организации и ее идентификационные признаки;
2. охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу организаций;
3. дата завершения отчетного периода или период охватываемый данным комплексом финансовых отчетов;
4. валюта представления;
5. уровень округления, используемый при представлении финансовой отчетности.
Первым отчетом является отчет о финансовом положении, который должен как минимум содержать статьи, представляющие следующие суммы:
| Актив | Пассив |
| 1.Основные средства | 11.Торговая и прочая кредиторская задолженность |
| 2.Инвестицонная недвижимость | 12.Сумма оценочных обязательств |
| 3.НМА | 13.Сумма финансовых обязательств (за исключением сумм, указанных в 11 и 12 пунктах) |
| 4.Финансовые активы | 14.Текущие суммы по текущим налоговым активам и обязательствам |
| 5.Инвестиции, учитываемые по долевому методу | 15.Отложенные налоговые активы и обязательства |
| 6.Биологические активы | 16.Обязательства в составе группы выбытия |
| 7.Запасы | 17.Доля меньшинства или неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала |
| 8.Торговая дебиторская и прочая задолженность | 18. Суммы выпущенного капитала и резервов, относящихся к владельцам материнской компании |
| 9.Денежные средства и их эквиваленты | |
| 10.Суммарные активы |
В МСФО IAS 1 предполагается возможность представления отчета в 2 форматах:
1) активы – обязательства = собственный капитал
2) активы = собственный капитал + обязательства
Организация обязана представить краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные разделы в отчете о финансовом положении, за исключением случаев, когда разбивка на основе ликвидности дает такую информацию, которая является надежной и более значимой.
Когда применяется это исключение, организация обязана представлять все активы и обязательства в порядке их ликвидности, т.е. используется формат 1, в противном случае мы их показываем в разрезе долгосрочных и краткосрочных активах – в формате 2.
|
|
|
Организация обязана раскрыть в отчете о финансовом положении или в примечаниях к нему более мелкие подклассы каждой из представленных линейных статей. Степень детализации подклассов зависит от требований МСФО.
3. Отчёт о совокупном доходе за период.
Организация обязана представить все статьи доходов и расходов признанные в периоде:
1. в едином отчете о совокупном доходе или
2. в двух отчетах: отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе.
Информация, представленная в отчете о совокупном доходе как минимум должна включать следующие линейные статьи, которые представляют следующие суммы за период:
1. выручка;
2. финансовые расходы;
3. доля организации в прибылях или убытках совместных и ассоциированных компаний, учтенная согласно методу учета по долевому участию;
4. единая сумма прибыли или убытка от прекращенных операций и от выбытия или переоценки активов, предназначенных для продажи;
5. расходы на налоги;
6. прибыль или убыток;
7. каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицируемый по его характеру за исключением сумм, указанных в пункте 8;
8. доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятиях, учтенных согласно методу по долевому участию;
9. суммарный совокупный доход.
Организация должна в обязательном порядке раскрывать следующие статьи о совокупном доходе как распределение прибыли или убытка за период:
1. прибыль или убыток за период, относящийся к:
- неконтрольной доле участия;
- владельцам материнской компании.
2. суммарный совокупный доход за период, относящийся к:
- неконтрольной доле участия;
- владельцам материнской компании.
Организация может представлять дополнительные линейные статьи, заголовки разделов и промежуточные суммы в отчете о совокупном доходе, когда такое представление значимо для понимания финансовых результатов деятельности организации.
Стандарт предоставляет компаниям выбор наиболее уместного и достоверного метода представления расходов, каждый из предлагаемых методов имеет свои преимущества:
1. метод по характеру расходов;
2. метод по назначению.
Выбор между методами зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера организации.
4. Отчёт об изменении в собственном капитале за период.
Организация обязана раскрыть в своем отчете следующую информацию:
1. суммарный совокупный доход за период с выделением итоговых сумм, относимых к собственникам материнской компании и к неконтрольным долям;
2. по каждому компоненту собственного капитала – последствия ретроспективного применения или ретроспективного пересчета, призванные в соответствии с МСФО IAS 8;
3. по каждому компоненту собственного капитала – выверку между балансовой стоимостью на начало и на конец периода отдельными раскрытиями изменений в следствии:
- прибыли или убытка;
- каждой статьи прочего совокупного дохода;
- операций с владельцами, когда они выступают в качестве владельцев, при этом отдельно показываются взносы владельцев и распределение им, и такие изменения в долях владения дочерними организациями, которые не приводят к утрате контроля.
Отчет об изменении в собственном капитале может отражаться в 2 форматах:
1. предоставляются все изменения в капитале;
2. предоставляются изменения в капитале, кроме вызванных операций с собственниками.
Примеры статей, признаваемых напрямую в капитале:
1. переоценка основных средств;
2. определение курсовых разниц;
3. изменение стоимости инструментов, удерживаемых для продажи до момента их выбытия;
4. переоценка инструментов хеджирования будущих дисконтированных потоков;
5. корректировки, связанные с исправлением ошибок и изменением учетной политики.
5. Примечание к финансовой отчётности.
Примечания в обязательном порядке должны:
1. предоставлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политики;
2. раскрывать такую информацию, требуемую МСФО, которая не представ-лена где-либо ещё в финансовой отчетности;
3. давать такую информацию, которая не представляется где-либо ещё в финансовой отчетности, но значима для понимания любого из представленных видов отчетности
Примечания обычно представляются в следующем порядке:
1. заявление о соответствии МСФО;
2. краткое описание существенных признаков учетной политики;
3. дополнительная информация по статьям, представленным в отчетах;
4. прочее раскрытие информации: условные обязательства и непризнанные договорные обязательства, нефинансовая информация.
Особое внимание отводится раскрытию информации о применяемой учетной политике. В стандарте IAS 1 напрямую указано, что организация обязана раскрывать все значительные элементы учетной политики, в том числе используемой при подготовке финансовой отчетности, применяемые оценки, а также иные аспекты учетной политики.
6. Первое представление отчётности по МСФО.
Переход к МСФО любой организации регулируется соответствующим стандартом IFRS 1 «Принятие международных стандартов в финансовой отчетности впервые». Первой отчетностью, составленной по МСФО является первая финансовая отчетность, представляя которую организация ясно и безоговорочно заявила о ее соответствии МСФО.
МСФО необходимо применять также к каждой промежуточной отчетности, составленной за часть периода, который является отчетным для финансовой отчетности, впервые подготовленной в соответствии с требованиями МСФО. Кроме этого, сделав такое заявление, компания обязана произвести ретроспективные изменения за ряд предыдущих отчетных периодов.
Датой перехода на МСФО является начальная дата самого раннего периода, за который организация представляет полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО своей первой финансовой отчетности по МСФО.
Входящий баланс составляется на дату перехода к МСФО. Организация может его опубликовать, но IFRS 1 этого не требует. По сути входной баланс является первым шагом к переходу и применению к МСФО. В нем необходимо:
1. признавать все активы и обязательства, которые требуются по МСФО, действующими на отчетную дату представления первой финансовой отчетности по этим стандартам или исключить отдельные из них, ранее признанные по национальным правилам, если МСФО не разрешает такого признания;
2. произвести переклассификацию статей, признанных ранее в соответствии с национальными правилами и переоценить их в порядке признанного МСФО;
3. не применять МСФО к ретроспективным событиям, которые были отражены в отчетности на основании профессиональных суждений, даже если к моменту составления входящего баланса они стали определенно известными.
Учетная политика должна отвечать требованиям каждого стандарта, действующего на отчетную дату ее первой финансовой отчетности по МСФО и любых других стандартов МСФО, досрочное применение которых разрешается. Если МСФО предполагает различные варианты ранее действующих МСФО на отчетную дату, то они не должны применяться в учетной политике, не применяются также любые переходные положения МСФО, т.е. они касаются изменений в учетной политике организаций, уже применяющих МСФО, т.е. уже не впервые.
Тема: «Учет инвестиций и участие в совместной деятельности»
