Тема: основы налогового права

1. Понятие налога.

2. Виды налогов.

3. Правовая конструкция налога.

4. Налоговое законодательство.

1. Понятие налога.

В соответствии со ст. 6 НК налогом признается обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и ФЛ в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Признаки налога:

1. Обязательность – налоги носят обязательный характер, что предопределено ст. 56 Конституции. Налог взимается вне зависимости от воли его плательщика. Как правило- в добровольном порядке, но, если налог не уплачен в срок. Это налог может быть взыскан принудительно в судебном (ФЛ) или бесспорном порядке (организации).

2. Индивидуальная безвозмездность – уплата налога не порождает встречной обязанности государства по отношению к конкретному плательщику налога.

3. Уплата в денежной форме – налог уплачивается за счет денежных средств, Принадлежащих плательщику на праве собственности,

4. Нецелевой характер налога – поступление налога в бюджет без заранее определенного целевого назначения расходования этих средств.

Функции налога:

§ Фискальная – перераспределение части национального дохода через бюджетную систему. Налоги – основной источник доходов бюджета.

§ Регулирующая – проявляется в использовании налога как механизма управления экономическими процессами в обществе. Эта функция распадается на стимулирующую (установление налоговых льгот для предприятий. Осуществляющих деятельность в сельской местности) и сдерживающую (налог в Китае для владельцев собак – 600 долларов + 200 долларов ежегодно).

Понятие сбора.

Налог следует отличать от сбора. Сбор (пошлина) – обязательный платеж в бюджет, взимаемый с организаций и ФЛ, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении них юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (из территории) РБ (пр.: уплата консульского сбора – ст. 142 НК предусмотрена за рассмотрения ходатайств иностранных граждан о выдаче виз РБ; госпошлина по ст. 249 НК – за рассмотрение исковых заявлений, за нотариальные действия).

Сборы обладают следующими признаками:

1. Компенсационный характер (уплачивается в связи с услугой/ не за т. К. величина пошлины превышает стоимость услуги);

2. Индивидуальная возмездность;

3. Относительно обязательный характер.

Примеры налогов:

НДС, акцизы, налог на прибыль, земельный, налог на недвижимость, экологический налог и так далее.

Примеры сборов:

Консульский; патентные пошлины; таможенные пошлины и сборы; оффшорный сбор; сбор за осуществление ремесленной деятельностью, агроэкотурузмом (Лещенко – своеобразные налоги: обязательный, периодичен, нет встречного возмещения).

Недостаточно последовательно разграничение налогов и сборов. Не проведено разграничение между налогами и сборами – это плохо. НК – эквивалент пошлины, но это неверно исходя из юридической техники.

2. Виды налогов.

Налоги подразделяются на несколько видов по разным основаниям:

1. По устанавливающему органу:

· Республиканские – устанавливаются Парламентом или Президентом. Они обязательны к уплате на всей территории РБ. Примеры: НДС, акцизы, подоходный налог с ФЛ, налог на прибыль;

· Местные – устанавливаются решениями МСД. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих АТЕ. Примеры: налог за владение собаками, курортный сбор, сбор заготовителей.

2. По способы взимания:

o Прямые – непосредственно с доходов взимаются или стоимости имущества. Примеры: налог на недвижимость, земельный налог, налог на прибыль;

o Косвенные – рассчитываются как доля от цены товара (работы, услуги) и включаются в цену данного товара (работы или услуги), которая уплачивается покупателем или потребителем. Пример: НДС (ставка 20%) и акцизы.

3. По плательщикам:

§ Уплачиваемые организациями. Пр.: налог на прибыль;

§ Уплачиваемые ФЛ. Пр.: подоходный налог;

§ Смешанные налоги. Пр.: на недвижимость, НДС, земельный налог.

4. По порядку зачисления:

В республиканский бюджет. Не всегда республиканские налоги зачисляются в республиканский бюджет!!!;

В местные бюджеты.

5. По времени действия:

Ø Постоянные;

Ø Временные.

6. По порядку исчисления (кто исчисляет налог):

v Окладные (налоговый орган): подоходный налог, земельный с ФЛ и недвижимости в ФЛ;

v Неокладные (сам налогоплательщик).

3. Правовая конструкция налога.

Регулирование правового механизма налога осуществляется посредствам закрепления императивного набора элементов, которые определяют содержание и особенности реализации налогового обязательства. В правовой конструкции налога необходимо различать императивные (т.е. обязательные) и диспозитивные (необязательные) элементы. В свою очередь императивные элементы подразделяются на фиксированные и переменные. Переменные имеют следующую особенность: они устанавливаются на республиканском уровне в виде рамочных конструкций и МСД имеют право конкретизировать содержание этих элементов. К ним относят: налоговую ставку, налоговую базу, порядок и сроки уплаты местных налогов. К Императивным фиксированным элементом относится плательщик налога, объект налогообложения, налоговый период. Диспозитивные элементы являются дополнительными и не влияют на законность установления налога. К этой группе относят налоговые льготы. Перечень всех элементов налогообложения – статья 6 НК. Она закрепила: налог считается установленным, если определены плательщик и обязательные элементы налогообложения: объект, налоговая база, налоговая ставка налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.