2014-02-24
452
Особенность: порядок уплаты физ. лиц и организациями отличаются. Организации – все самостоятельно. ФЛ – налоговый орган исчисляет.
Правовое регулирование – Глава 18 НК. Постановление МНС № 82 15.11.2010; Постановление МНС № 100 от 31.12.2011.
Плательщики:
Согласно ст. 192 плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, у которых земельные участки на территории РБ находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности.
Объекты налогообложения ст. 193 НК. Это земельные участки, находящиеся в частной собственности, Пожизненном наследуемом владении или временном пользовании физических лиц, а также принятые физическими лицами по наследству. К объектам налогообложения относятся земельные участки, находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций.
Не признаются объектами налогообложения ст. 193 НК:
Земли общего пользования населенных пунктов;
Земельные участки, занятые кладбищами;
Земли лесного фонда;
Земли запаса;
Земельные участки общего пользования садоводческих товариществ, дачных кооперативов;
Земельные участки религиозных организаций;
Земли заповедников, Национальных и дендрологических парков, ботанических садов – ранее льготы по земельному налогу.
Ст. 194 установлены льготы по земельному налогу. В частности освобождаются от земельного налога:
· Земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования;
· с/х земли сельхоз назначения, предоставленные для ведения сельского хозяйства, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства;
· земельные участки, предоставленные ФЛ, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами 1 и 2 группы, И другим нетрудоспособным ФЛ, при отсутствии регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц;
· земельные участки, расположенные не по месту жительства пенсионеров по возрасту, инвалидов 1 и 2 группы и других нетрудоспособных физических лиц и предоставленные таким лицам для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, коллективного садоводства, сенокошения. Дачного и гаражного строительства при этом такие участки освобождаются от земельного налога независимо от регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц.
Согласно ст. 194 НК освобождение от земельного налога предоставляется с 1 числа месяца, в котором возникло право на льготу. При утрате в течение календарного года права на льготу исчисление и уплата земельного налога производиться начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем утраты этого права.
Налоговая база.
В соответствии со ст. 195 по земельному налогу установлено 2 вида налоговой базы:
o как кадастровая стоимость земельного участка;
o как площадь земельного участка.
1. Кадастровая стоимость земельного участка – налоговая база определяется на 1 января календарного года в белорусских рублях путем перерасчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США по официальному курсу Национального банка, установленному на 1 января календарного года, За который производится исчисление налога.
2. Площадь земельного участка – данный вид налоговой базы устанавливается в отношении:
o с/х земель с/х назначения;
o земельных участков жилой многоквартирной зоны и жилой усадебной зоны при кадастровой стоимости земельных участков менее 320 млн. рублей и 80 млн. рублей за гектар соответственно.
o в отношении земельных участков, входящих в состав земель лесного фонда и предоставленных для использования в с/х целях.
Ставка 2 – приложение 2 или 3.
Ставка 1 – приложение 5.
2 вида налоговой базы: кадастровая стоимость и площадь.
1 вид налоговой базы.
Налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года в белорусских рублях путем перерасчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Национального Банка РБ, установленному на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога.
В отношении 1-го вида налоговой базы (кадастровая стоимость) устанавливается в Приложении 5 НК.
Жилая многоквартирная зона – 0,025%(ставка земельного налога)
Жилая усадебная зона – 0,1 %.
Производственная зона – 1,1 %.
2 вид налоговой базы.
Площадь земельного участка устанавливается в качестве налоговой базы для:
· сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения;
· жилой многоквартирной зоны и жилой усадебной зоны при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 320 гектар и 80 млн. белорусских рублей за гектар;
· земельных участков, входящих в состав земель лесного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях.
Ставки налога. пример:
В отношении 2-го вида налоговой базы (плозщадь зем. Участка) устанавливаются:
Земли с/х назначения – ст. 196 НК, приложение 2 (в зависимости от кадастровой оценки земель в баллах)
· до 6 баллов 5050 руб/Га;
· свыше 50 баллов 69130 руб/Га
приложение 3 – нет кадастровой оценки в баллах – Приложение 3 (средние ставки земельного налога по районам)
· Россонский р-н Витебской области 15160 руб/Га
· Клецкий р-н Минской области 154580 руб/Га
Земли населенных пунктов – ст. 197 НК. Для жилой многоквартирной зоны и жилой усадебной зоны.
§ При кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 320 млн. и 80 млн. рублей за Га устанавливается ставка 80 000 рублей за Гектар (2 вид налоговой базы).
§ Если кадастровая стоимость составляет 320 млн. и 80 млн. и выше – Приложение № 5 (1-ый вид налоговой базы).
МСД имеют право увеличить (уменьшить), но не более, чем в два раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков.
Налоговый период (ст. 200-1).
Налоговым периодом земельного налога признается календарный год. Сумма: произведение налоговой базы на ставку земельного налога.
Исчисление налога.
Порядок различается в отношении ФЛ и организаций.
Исчисление физическим лицам (сами не исчисляют), в отношении их – окладные налоги.
Исчисляет – налоговый орган ежегодно на 1 января каждого налогового периода.
Земельный налог исчисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.
Земельный налог за земельный участок, Принятый по наследству, а также за земельный участок, на котором расположено недвижимое имущество, принятое по наследству, исчисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем открытия наследства.
Земельный налог уплачивается за период пользования земельным участком, включая месяц, в котором прекращено право пожизненного наследуемого владения, постоянного, временного пользования или права частной собственности на землю.
Физические лица уплачивают земельный налог на основании извещения налогового органа, ежегодно вручаемого до 1 августа текущего налогового периода (не по истечении, а в текущем налоговом периоде!!!).
Уплата производится не позднее 15 ноября.
В случае вручения налоговыми органами извещения по истечении указанного срока, земельный налог уплачивается физическими лицами не позднее тридцати дней со дня вручения им извещения.
Извещение может быть вручено физическому лицу (его представителю) лично под роспись или путем направления его по почте заказным письмом. В случае направления заказным письмом извещение считается врученным по истечении десяти календарных дней со дня направления заказного письма.
При принятии решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, уполномоченный государственный орган в десятидневный срок со дня принятия такого решения информирует налоговые органы о таком решении.
Если решение принято после срока вручения извещения, последнее вручается плательщику в тридцатидневный срок со дня получения налоговым органом информации.
Если налоговая база изменилась, то земельный налог уплачивается не позднее 30 дней со дня вручения извещения.
Исчисление налога организациями.
Организации самостоятельно исчисляют земельный налог и представляют в налоговый орган декларации ежегодно не позднее 20 февраля текущего года.
Уплата налога организациями производится по их выбору (с 1 января 2013 года действует норма):
o 1 раз в год в размере исчисленной суммы за год не позднее 22 февраля текущего года или
o Ежеквартально не позднее 22 числа второго месяца каждого квартала – в размере ¼ годовой суммы налога.
В течение налогового периода порядок уплаты не может меняться.
С 2013 года изменяется порядок уплаты налога за земли сельхоз назначения.
По выбору:
· Один раз в год в размере исчисленной суммы за год не позднее 15 апреля текущего года, или
· Не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября – в размере ¼ годовой суммы налога.
Изменение налоговой базы в течение налогового периода.
По вновь отведенным земельным участкам декларация подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.
Плательщики-организации в случае утраты льготы по земельному налогу представляют налоговые декларации (расчеты) не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем утраты права на льготу.
Исключение: если в отношении земельных участков решение было принято в декабре текущего года, то декларация представляется не позднее 20 февраля года, следующего за годом принятия…
За земельные участки, предоставленные плательщиком с (после) 1 января текущего года, уплата земельного налога производится не позднее даты, соответствующей ближайшему законодательно установленному сроку уплаты после предоставления налоговой декларации (расчета) по земельному налогу за земельные участки. По которым уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновении я или перехода права на земельный участок, в ноябре текущего года. – не позднее 22 декабря текущего года.
Исчисление налога садоводческого товарищества.
Суммы земельного налога включаются организациями (кроме бюджетных организаций) и ИП в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
