Документальная проверка, программа ее проведения

Организация и методика проведения налоговых проверок

Обжалование решения налогового органа, процедура обжалования

Каждый плательщик имеет право обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц, если он полагает, что такие решения или действия (бездействие) приняты или произведены с нарушением законодательства.

Решения налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в общий либо хозяйственный суд.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган подается в течение одного месяца со дня, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.

Жалоба подается в письменной форме. К жалобе должны быть приложены обосновывающие ее документы. Жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.

По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган вправе:

1) удовлетворить жалобу;

2) оставить жалобу без удовлетворения;

3) продлить до трех месяцев срок рассмотрения жалобы с назначением дополнительной налоговой проверки;

4) отменить решение налогового органа;

5) изменить решение налогового органа или вынести новое решение.

О принятом по жалобе решении в течение пяти рабочих дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

1. Документальная проверка, программа ее проведения

2. Проверка достоверности отражения в отчетности выручки от реализации продукции (работ, услуг)

3. Проверка достоверности данных учета о затратах, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

4. Проверка правильности определения и отражения в учете финансовых результатов

5. Проверка расчетов по налогам

Проведению документальной проверки предшествует изуче­ние материалов предыдущей проверки, а также поступившей в инспекцию другой информации о нарушении плательщиком нало­гового законодательства.

На основании этой информации составляется программа про­ведения документальной проверки, определяется перечень основ­ных вопросов, а также период проверки. Программа утверждает­ся руководителем инспекции МНС. В РБ разработан примерный перечень вопросов для проверки со­блюдения действующего налогового законодательства. Часть из них носит общий информационный характер. В частности, реко­мендуется проверить следующее: когда и кем зарегистрирован устав проверяемого субъекта хозяйствования, дату и номер ре­шения, юридический адрес субъекта хозяйствования, вносились ли изменения в устав, характер этих изменений и зарегистриро­ваны ли они в установленном порядке, своевременность и полно­ту формирования уставного капитала. Необходимо установить, имеются ли у проверяемого субъекта хозяйствования филиалы, хозрасчетные или обособленные под­разделения, соблюдался ли порядок их открытия и регистрации.

В начале проверки требуется определить, соответствует ли производственно-финансовая деятельность целям и задачам, оп­ределенным в Уставе, не занимается ли субъект хозяйствования неуставной деятельностью. Если это имеет место, то необходимо указать конкретный вид и объем этой деятельности, а также определить доход от этой деятельности. Одновременно проверя­ется, не занимается ли субъект хозяйствования запрещенными видами деятельности. Если да, то следует указать конкретно вид запрещенной деятельности, какой законодательный акт нарушен и размеры полученного дохода.

Налоговый инспектор устанавливает, имеются ли виды дея­тельности, подлежащие лицензированию, и есть ли специаль­ные разрешения на их осуществление, какие налоги и неналого­вые платежи должен платить данный субъект хозяйствования.

Проверяется, определена ли учетная политика (методика) бухгалтерского учета и соблюдается ли она субъектом хозяйство­вания. Соответствуют ли данные регистров бухгалтерского учета отчетным данным баланса и приложений к нему, взаимоувязаны ли данные баланса и приложений к балансу.

Проверяющий дает оценку состояния бухгалтерского учета, т.е. устанавливает, обеспечивает ли постановка бухгалтерского учета достоверность данных о полученных доходах, произведенных рас­ходах и результатах финансово-хозяйственной деятельности.

С этой целью проверяется следующее: правильно ли и обоснованно ли составляются первичные бухгалтерские документы, обоснованно ли вносятся в них исправления; правильно ли подсчитаны и перенесены итоги в регистрах; не отражаются ли в регистрах бухгалтерского учета записи, не подтвержденные первичными документами, не имеется ли не проведенных по регистрам документов.

После выяснения общих вопросов налоговый инспектор приступает непосредственно к проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты налогов и неналоговых платежей.

При проведении документальных проверок проверяющие дол­жны в обязательном порядке включить в программу следующие вопросы:

· достоверность операций, проведенных по расчетным (валют­ным) счетам, и правильность определения выручки от реализации продукции, работ, услуг;

· достоверность операций по расходным счетам и данных уче­та о фактической себестоимости продукции (работ, услуг); пол­нота и правильность отражения в учете фактических затрат на ее производство и реализацию и соблюдение порядка учета затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции;

· правильность отражения результатов финансово-хозяйствен­ной деятельности; правильность отражения операций на забалан­совых счетах и их влияние на результаты финансово-хозяйствен­ной деятельности;

· правильность отражения операций по внереализационным доходам и расходам;

· состояние расчетов с поставщиками, покупателями, прочи­ми дебиторами и кредиторами;

· правильность оприходования основных средств, нематери­альных активов, материальных ценностей, начисления износа и их переоценки; порядок проведения инвентаризации и отражение ее в учете;

· соблюдается ли действующее положение о ведении кассо­вых операций;

· правильность расчетов с подотчётными лицами;

· другие вопросы.

В заключение проверяются правильность определения объек­тов обложения, облагаемых оборотов, применения ставок для ис­числения налогов и неналоговых платежей, обоснованность предо­ставления льгот, правильность исчисления налогов, своевремен­ность перечисления их в доход государства.

Данный перечень вопросов дает только общие направления документальной проверки. В каждом конкретном случае они уточ­няются условиями и программой документальной проверки с уче­том цели проверки, специфики деятельности предприятия и дру­гих факторов, определяющих конкретные методы, приемы и спо­собы проверки первичных документов.