Плательщики НДС. Объекты обложения. Льготы. Налоговая база. Ставки. Порядок исчисления. Сроки уплаты

Плательщиками НДС в РБ являются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектами обложения признаются:

обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая:

1) обороты по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых своим работникам;

2) обороты по обмену товарами (работами, услугами);

3) обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав за исключением следующих случаев безвозмездной передачи:

имущества организации ее правопреемникам при реорганизации этой организации;

имущества организации ее учредителю (участнику, акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) учредителя (участника, акционера) из состава учредителей (участников, акционеров) организации.

Имущества, выполненных работ, оказанных услуг Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан;

имущества в пределах одного собственника;

имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества на осуществление хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.

4) передача товаров, (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

5) передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю;

6) передача арендодателем объекта аренды арендатору;

7) прочее выбытие товаров сверх норм естественной убыли, прочее выбытие основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства;

8) товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

9) обороты по приобретению товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению:

1) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав дипломатическим и приравненным к ним представительствам Республике Беларусь;

2) имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организации в размерах, установленных учредительными документами;

3) обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, осуществляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

4) обороты по реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь при условии, что указанные работы выполняются на основе соответствующего контракта (договора) с иностранным юридическим или физическим лицом и выручка от их реализации поступила на счета в банках Республики Беларусь в свободно конвертируемой валюте, национальной валюте государств - участников Содружества Независимых Государств;

5) выбытие товаров (работ, услуг), имущественных прав в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные) с учетом расходов, связанных с таким выбытием;

6) обороты по возмещению покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (транспортировке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров;

и другое.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории РБ:

1) лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;

2) ветеринарных услуг по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;

5) услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых финансируемыми из республиканского или местных бюджетов учреждениями образования;

6) услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

7) ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также услуг по их изготовлению;

8) религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (за исключением подакцизных), а также услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

9) жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам, по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

10) объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

11) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом пригородного сообщения.

12) товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг), произведенных плательщиками, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период;

13) путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

14) услуг связи, оказываемых физическим лицам, а также услуг физическим лицам по доставке пенсий, газет и журналов по подписке;

15) услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи;

16) научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;

17) туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания по перечням таких услуг, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;

и другое.

Освобождение от налогообложения применяется только при условии ведения и наличия отдельного учета доходов (оборота) по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

Основными принципами определения налоговой базы при реализации объектов являются следующие:

· налоговая база определяется плательщиком в зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей в определении момента фактической реализации объектов. Если в соответствии с учетной политикой выручка определяется по отгрузке объектов, то момент фактической реализации определяется как день отгрузки объектов независимо от даты предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Если в соответствии с учетной политикой выручка определяется по оплате, то моментом фактической реализации считается день зачисления денежных средств на счет или в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю. При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня отгрузки объектов обороты по этим объектам включаются в налоговую базу этого налогового периода, и уплата налога производится в общеустановленном порядке.

· при определении налоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов в случае, когда расходы признаются объектом налогообложения;

· при реализации объектов по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне объектов) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения;

· при реализации объектов собственного производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг);

· при недостаче, порче и хищении объектов собственного производства, безвозмездной передаче объектов собственного производства налоговая база определяется исходя из себестоимости таких объектов. При недостаче, хищении, порче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения.

· налоговая база по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, определяется как сумма их таможенной стоимости, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

· и другое.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные:

- за реализованные товары

При определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле (применяется при прямом счете):

Н = Б Ст/100, (1)

где Н – исчисленная сумма налога;

Б – налоговая база (без НДС);

Ст – установленная ставка налога.

Например, цена реализации товара без НДС составляет 100 ден. ед. НДС по ставке 18%:

100*18/100 = 18 ден. ед. Цена реализации с НДС 100 + 18 = 118 ден. ед.

Сумма налога, исчисленная таким образом, предъявляется плательщиком при реализации объектов к оплате покупателю этих объектов. В расчетных документах и в первичных учетных документах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации объектов, обороты по которым освобождены от налогообложения, в документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без НДС» с указанием пункта, статьи и наименования нормативного правового акта, на основании которого применяется освобождение.

Для выделения суммы НДС из стоимости объектов с учетом налога (при обратном счете) применяется формула:

Н = В Ст / (100+Ст), (2)

где В – стоимость объекта с учетом налога.

Например, выручка от реализации товаров составляет 11 800 ден. ед., в том числе НДС по ставке 18%. НДС = 11 800 * 18 / (100 + 18) = 1 800 ден. ед.

Налоговые ставки представляют собой действенный инструмент регулирования товарного рынка. В Республике Беларусь НДС исчисляется по следующим ставкам:

0 % – при реализации:

• экспортируемых товаров и работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и т.д., непосредственно связанных с ре­ализацией экспортируемых товаров;

• экспортируемых транспортных услуг, включая транзит­ные перевозки и услуги по реализации билетов, на основании которых оказываются транспортные услуги;

• экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налог возмещается налогоплательщику путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении сырья, материа­лов, топлива, электрической или иной энергии, комплектую­щих изделий и полуфабрикатов и иных товаров (работ, услуг), использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке.

0,5 % – при ввозе на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации необработанных и обработанных алмазов и других драгоценных камней для производственных целей;

10 % – при реализации:

· производимой на территории Республики Беларусь про­дукции растениеводства (кроме цветов, декоративных расте­ний), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбо­водства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10%;

· предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определенным Указами Президента РБ;

24% – при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на ее таможенную территорию сахара белого.

Стандартная ставка налога в размере 18 % применяется во всех остальных случаях.

Плательщик имеет право применять ставку НДС 18% по операциям, освобождаемым от налогообложения.

При реализации товаров по регулируемым розничным ценам, включающим в себя величину налога, исполь­зуются ставки 9,09 % и 15,25 %. Аналогичные ставки применяются при расчете налога на добавленную стоимость из сумм полу­ченных штрафных санкций.

Исчисление налога по товарам организации розничной торговли и общественного питания могут производить исходя из налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога.

Сроки уплаты налога зависят от величины платежа. Уплата налога производится нарастаю­щим итогом с начала года не позднее 22-го числа ме­сяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если сумма налога, подлежащая уплате по предыдущей налоговой декла­рации, менее 40 000 евро по курсу Национального банка РБ на 1-е число отчетного меся­ца.

Если сумма налога составила более 40 000 евро, то платежи вносятся в бюджет не позднее 5,10,15,20,25-го и 5-го числа следующего месяца исходя из фактических оборотов по реализации, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и средне­го процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации на начало месяца; либо не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации на начало текущего месяца.