Проверка правильности определения и отражения в учете финансовых результатов

Проверка достоверности данных учета о затратах, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Проверка достоверности отражения в отчетности выручки от реализации продукции (работ, услуг)

Под выручкой от реализации понимаются денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором. Выручка от реализации в бухгалтерском учете признается при выполнении следующих условий:

1) организация на основании договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки;

2) сумма выручки определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой;

3) расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручке.

Выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету:

- в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации;

- по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с принятой учетной политикой организации:

при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) – по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация»;

при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг – по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», счетов учета расчетов и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация».

При проверке выручки от реализации продукции (работ, ус­луг) используются следующие документы, учетные регистры и отчетность:

· приказ об учетной политике предприятия в проверяемом периоде;

· Главная книга или оборотный баланс;

· форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

· журнал-ордер № 1, 2, 11 (если применяется журнально-ордерная форма ведения счетов);

· первичные документы, подтверждающие отпуск готовой продукции со склада (расходные накладные на отпуск готовой продукции со склада, товарно-транспортные накладные на пере­возку грузов и др.), а также документы на вывоз готовой продук­ции со склада;

· выписки банка по движению денежных средств по расчетному счету; приходные кассовые ордера на поступление денежной наличности в кассу в оплату счетов за отгруженную продукцию;

· платежные поручения и платежные требования на оплату отгруженной продукции.

При проверке правильности исчисления налога на прибыль необходимо тщательно проверить правомерность отнесения плательщиком затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) в состав себестоимости продукции (работ, услуг), а также в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В ходе налоговых проверок уделяется внимание вопросам:

- правомерности отнесения расходов в состав себестоимости продукции (работ, услуг), затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, их документального оформления.

- соответствия отнесенных расходов в состав себестоимости продукции (работ, услуг), затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, установленным нормам (при наличии у плательщика нормируемых расходов).

К таким расходам относятся расходы на автомобильное топливо, на консультационные, маркетинговые, информационные услуги, рекламу, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях, проведение обязательного аудита, топливно-энергетические расходы, командировочные расходы и др.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

Операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организации:

при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки – по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере поступления оплаты – по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», счетов учета расчетов и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Иные операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их образования по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других.

Внереализационными доходами и расходами являются доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

- стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в т.ч. полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов – по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;

- средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, – в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;

- принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков; перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

- прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;

- суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

- положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

- суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в т.ч. задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;

- налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

- сумма дооценки (уценки) активов;

- доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);

- перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств;

- прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.

По кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» учитываются поступления сумм внереализационных доходов, по дебету этого счета - внереализационные расходы.

Анализ внешних признаков и внутреннего содержания документов первичного и бухгалтерского учета производится в целях проверки по существу хозяйственных операций (проверка реальности совершенной операции, выявление бестоварных сделок и т.д.). Данные бухгалтерского учета сравниваются с данными, отраженными в налоговых декларациях (расчетах). При установлении отклонений производится перерасчет налогов.