Возникновение НДС. Принципы взимания. Типы обложения

Налог на добавленную стоимость

Республиканские налоги и сборы с юридических лиц

Проверка расчетов по налогам

Проверка расчетов по налогам яв­ляется заключительным этапом документальной проверки соблю­дения налогового законодательства.

После тщательной проверки достоверности отражения в уче­те и отчетности показателей, формирующих объекты обложения (выручки, себестоимости, прибыли, материальных затрат и фон­да оплаты труда в составе себестоимости, стоимости основных средств и др.), приступают к проверке правильности расчетов налогов, уплачиваемых из выручки, при­были, и налогов, начисляемых на фонд оплаты труда.

Проверка осуществляется в такой последовательности. В первоочередном порядке проверяется правильность определения объектов обложения, облагаемых оборотов, обоснованность при­менения льгот, затем - правильность применения ставок и не­посредственно арифметические подсчеты сумм налогов. При этом исчисленные в расчетах суммы налогов сверяются с суммами, отраженными по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» (журнал-ордер № 8). Фактически перечисленные сум­мы налогов и отражаются по дебету со­ответствующих счетов. Они сопоставляются с записями по журналу-ордеру № 2 о движении денежных средств на расчетном счету предприятия. При установлении фактов несвоевременного перечисления налогов начисляется пеня. По окончании документальной проверки проверяющий составляет акт, в котором отражаются все факты нарушения налогового законодательства, указываются суммы налогов, а также финансовых санкций, подлежащих уплате налогоплательщиком, исходя из произведенных проверяющим расчетов. Одновременно определяется ответственность налогоплательщика за допущенные нарушения в соответствии с законодательством Республики Беларусь и указывается время для устранения налоговых нарушений и уплаты допричисленных платежей.

1. Налог на добавленную стоимость

2. Акцизы

3. Налог на прибыль

НДС является наиболее значимым в структуре налоговых платежей РБ. НДС – косвенный налог, он включается в цену товара, работ, услуг. НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироста вновь созданной стоимости, которая возникает на всех стадиях производства и реализации.

НДС впервые был введен во Франции в 1954 году, а в настоящее время НДС применяется во многих странах мира. Преимуществами НДС являются его высокая продуктивность и доходность, т.к. этим налогом охвачены обороты от реализации широкого спектра товаров, работ и услуг. НДС менее других налогов зависит от колебаний в экономике. Признана также эффективность воздействия НДС на интересы плательщика. Меняя ставки налога, государство может регулировать производство товаров, работ, услуг, потребительский спрос на них и др. В Республике Беларусь НДС впервые был введен в 1992 году вместо налога с продаж и налога с оборота Законом РБ «О налоге на добавленную стоимость» от 19.12.1991 г. N 1319-XII (в редакции Закона от 16 ноября 1999 г. N 324-З).

НДС, как и акцизы, взимается исходя из двух основных принципов: по принципу страны происхождения или по принципу страны назначения. Принцип страны происхождения предполагает налогообложение экспорта, и освобождение от налогообложения импорта. В этом случае налог попадает в бюджет страны производителя-экспортера. При использовании принципа страны назначения НДС взимается в месте реализации товара независимо от места его происхождения. В этом случае налогообложению подвергается импорт, а экспорт от него освобожден.

Принцип взимания НДС по стране назначения является наиболее предпочтительным, т.к. при этом соблюдается экономическая сущность НДС как налога на потребление и осуществляется поддержка отечественного производителя-экспортера. При реализации этого принципа необходим таможенный контроль за уплатой налогов на ввозимые товары. В РБ применяется второй принцип взимания НДС – по стране назначения.

Существует три типа обложения НДС, которые различают в зависимости от определения объекта налогообложения, т.е. от того, что понимается под добавленной стоимостью.

Наиболее точно отражает сущность НДС первый тип – налог на чистое потребление. При этом налогом облагается любая сделка купли-продажи на всех этапах производства и реализации товаров, причем ставка налога применяется как к стоимости покупок, так и к стоимости продаж. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между налогом на готовый продукт (налог на продажи) и налогом на закупаемые для хозяйственной деятельности ресурсы (налогом на покупки). В результате одна и та же добавленная стоимость никогда не облагается налогом дважды. Преимуществом данного типа обложения НДС является возможность эффективно воздействовать на экономические процессы в обществе, стимулировать производство и новые технологии. Именно первый тип обложения применяется в Республике Беларусь в настоящее время.

Второй тип обложения – налог на доходы – предусматривает неполный вычет сумм налога, уплаченных при приобретении оборудования, нематериальных активов и других элементов производства. При этом производится вычет только части налога по приобретенным товарам. Недостатком данного типа обложения НДС является налогообложение прироста инвестиционных объектов, при этом теряются свойства НДС как чистого налога на потребление, тормозятся процессы инвестирования.

Третий обложения – налог на валовой продукт – предусматривает налогообложение валового продукта, полученного за определенный период. Из общего объема продаж допускается вычет покупок только тех ресурсов, которые непосредственно использовались в данном отчетном периоде. Данный тип обложения налогом размывает понятие добавленной стоимости и не стимулирует инвестиционные процессы.