Восстановление основных средств осуществляется путем проведения ремонта основных средств, а также модернизации и реконструкции. В зависимости от сложности проводимых работ различают текущий и капитальный ремонт основных средств. Текущий ремонт проводится без остановки производственного процесса и включает в себя работы по техническому обслуживанию и поддержанию основных средств в рабочем состоянии. Затраты по текущему ремонту основных средств сразу относят на издержки предприятия (на себестоимость) по мере проведения ремонта:
Dт-23, 25, 26, 29, 44 Кт-10, 69, 70, 60, 76, 23
Капитальный ремонт основных средств производится с остановкой производственного процесса и включает в себя работы по замене несущих конструкций, деталей и узлов. Затраты по капитальному ремонту не увеличивают первоначальную стоимость основных средств. При проведении ремонта основных средств оформляется акт ОС-3 в двух экземплярах, по окончанию ремонтных работ.
Капитальный ремонт основных средств может проводиться 2 способами:
|
|
- хозяйственным, т.е. собственными силами;
- подрядным, т.е. сторонними организациями.
При хозяйственном способе проведении ремонтных работ все затраты по капитальному ремонту предварительно собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», при этом составляются записи:
Dт-23 Кт-10, 69, 70 и т.д.
По окончанию капитального ремонта затраты полностью распределяются и включаются в себестоимость в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого объекта, при этом составляется проводка:
Dт-20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт-23.1, 23.2, 23.3
При подрядном способе проведения ремонтных работ на сумму затрат по капитальному ремонту, указанную в счет-фактуре подрядной организации, составляется запись:
Dт-20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт-60
Отдельно отражается сумма НДС, указанная в счет-фактуре подрядной организации:
Dт-19 Кт-60
При оплате счет-фактуры подрядной организации делаю запись:
Dт-60 Кт-51
Также отражается принятие к зачету НДС:
Dт-68 Кт-19
В соответствии с учетной политикой организации могут формировать ремонтный фонд для списания затрат по ремонту основных средств. Ремонтный фонд формируется для равномерного списания затрат в течение отчетного года. Ремонтный фонд образуется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» открывается субсчет «Ремонтный фонд». Ремонтный фонд формируется путем ежемесячных отчислений, включаемых в себестоимость по нормам установленным на предприятии, при этом делается запись:
Dт-20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт-96.Ремонтный фонд
По мере проведения капитального ремонта основных средств затраты по законченному капитальному ремонту списываются за счет средств ремонтного фонда
|
|
Dт-96.Ремонтный фонд Кт-23, 60
Если средств в ремонтном фонде окажется недостаточно, то сумма превышения затрат по капитальному ремонту основных средств относится на расходы будущих периодов:
Dт-97 Кт-23, 60
В дальнейшем по мере отчислений в ремонтный фонд расходы будущих периодов списываются за счет средств ремонтного фонда:
Dт-96.Ремонтный фонд Кт-97
Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств увеличивают их стоимость, предварительно затраты на модернизацию и реконструкцию учитываются на счете 08:
Dт-08 Кт-10, 23, 69, 70, 76, 60
По окончанию работ по модернизации и реконструкции основных средств сумма затрат учтенных на счете 08 списывается и включается в стоимость основных средств:
Dт-01 Кт-08
После списания затрат по модернизации и реконструкции основных средств на счете 01 формируется восстановительная стоимость основных средств.
Работы по модернизации и реконструкции основных средств оформляются актом ОС-3 в 2 экземплярах.