Учет операций по доверительному управлению имуществом

Операции по доверительному управлению имуществом (трастовые операции) совершаются на основании договора доверительного управления, в котором участвует 3 стороны:

1. учредитель управления (учредитель траста) – собственник имущества или прав на имущество, которое он передает в управление доверительному управляющему;

2. доверительный управляющий (доверительный собственник) - физическое или юридическое лицо, которое принимает на себя функции по управлению имуществом на основании договора доверительного управления (например, трастовый отдел банка);

3. выгодоприобретатель (бенефициарий) - физическое или юридическое лицо, в пользу которого заключается договор доверительного управления, он получает доходы в размере и на условиях предусмотренных договором, им может быть учредитель траста.

Таким образом, трастовые операции являются посредническими операциями. К трассовым операциям относятся:

§ операции по управлению имуществом по просьбе клиента;

§ операции по управлению имуществом недееспособного собственника;

§ операции по формированию инвестиционного портфеля и управлению им;

§ управление частными пенсионными фондами;

§ операции по выплате дивидендов по поручению предприятий с большим числом акционеров и т.д.

Учет у учредителя доверительного управления

Переданное в доверительное управление имущество списывается по учетной стоимости на дату вступления договора в силу, при этом делают запись

Dт-79.3 Кт-01, 04, 58 и т.д.

Сумма амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списываются проводкой

Dт-02, 05 Кт-79.3

Начисление дохода учредителю управления оформляется проводкой

Dт-79.3 Кт-91.1

Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли, отражают

Dт-51, 52 Кт-79.3

Суммы возмещения убытков в связи с утратой или повреждением имущества, а также суммы упущенной выгоды по договору отражают проводкой

Dт-76 Кт-91.1

При получении указанных средств учредителями управления оформляется запись

Dт-51, 52 Кт-76

По окончании договора доверительного управления возврат имущества учредителю управления производится в той же оценке, в которой имущество было передано в управление

Dт-01, 04, 58 и т.д. Кт-79.3

Одновременно списываются суммы начисленной амортизации

Dт-79.3 Кт-02, 05

При составлении бухгалтерской отчетности учредителем управления в нее включаются показатели отчетности представленной доверительным управляющим путем построчного суммирования. Счет 79.3 в бухгалтерском балансе учредителя не отражается.

Учет у доверительного управляющего

Доверительный управляющий должен обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления обособленно от собственного имущества. Для каждого договора доверительного управления открывается отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», внутри которого ведется аналитический учет в разрезе учредителя управления и выгодоприобретателя.

Имущество, полученное от учредителя управления, отражается по стоимости числящейся в учете учредителя на дату вступления договора в силу

Dт-01, 04, 58 и т.д. Кт-79.3

Одновременно отражаются суммы начисленной амортизации

Dт-79.3 Кт-02, 05

Учет операций связанный с договором доверительного управления, а также формирование и учет затрат на производство и продажу продукции, расчет и учет финансовых результатов ведется в общеустановленном порядке. Однако обязательно открывается отдельный банковский счет для расчетов по деятельности связанной с доверительным управлением имуществом.

Начисление амортизации по полученному от учредителя имуществу осуществляется в общеустановленном порядке, сумма амортизации относится на затраты

Dт-20, 23, 25, 26, 44 и т.д. Кт-02, 05

Учет приобретения и создания объектов долгосрочных инвестиций ведется в общеустановленном порядке. Имущество, возвращенное учредителю управления по окончании договора, списывается проводкой

Dт-79.3 Кт-01, 04, 58 и т.д.

Суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, причитающиеся доверительному управляющему, оформляют записью

Dт-26 Кт-76

А при фактическом перечислении указанных сумм делают запись

Dт-76 Кт-51, 52

Доверительный управляющий предоставляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в порядке и сроки установленные договором. Кроме того, доверительный управляющий представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности, включая доверительное управление в общеустановленном порядке.

Учет у выгодоприобретателя

Доход, причитающийся выгодоприобретателю, отражается у него в составе прочих доходов

Dт-76 Кт-91.1

Денежные средства, поступившие в счет причитающегося дохода, отражаются проводкой

Dт-51, 52 Кт-76

Суммы возмещения упущенной выгоды, причитающейся выгодоприобретателю, оформляются аналогичными записями.

Выгодоприобретатель представляет отчетность о своей деятельности в общеустановленном порядке с учетом финансовых результатов полученных по договору доверительного управления.