2014-02-24
677
В течение года прибыль может быть использована на уплату в бюджет налога на прибыль, который оплачивается по данным налогового учета в размере 24%, в том числе 6,5% в Федеральный бюджет, 17,5% в бюджет субъекта РФ. Отчетный период – 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год. налоговый период – календарный год. Предусмотрена ставка 9% в отношении полученных дивидендов.
Сумма налога на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли (независимо от налогооблагаемой прибыли), называется условный расход по налогу на прибыль (УРНП), который рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. В бухгалтерском учете оформляется проводкой - Dт-99.урнп Кт-68
Однако уплате в бюджет подлежит сумма текущего налога на прибыль (ТНП), сформированная по данным налогового учета. Для получения суммы текущего налога на прибыль, УРНП подлежит корректировке из-за возникновения постоянных и временных разниц, вследствие различных правил ведения бухгалтерского и налогового учета.
Постоянные разницы
Постоянные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключенные из расчета налогооблагаемой прибыли как отчетного так и последующих периодов. Постоянные разницы возникают в результате:
1. превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения (командировочные расходы, представительские расходы – 4% от фонда заработной платы, расходы на рекламу – 1% от выручки и другие в соответствии с 25 главой НК РФ);
2. не признания для целей налогообложения расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества в сумме стоимости этого имущества и расходов, связанных с этой передачей;
3. не признания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в балансе передающей стороны;
4. убытка, перенесенного на будущее, который по истечению определенного времени, согласно законодательству, не может быть принят в целях налогообложения, как в отчетном, так и в последующих периодах.
С суммы постоянных разниц рассчитывается постоянное налоговое обязательство, - это сумма налога на прибыль, которая отражается по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского учета. Пно определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль. В бухгалтерском учете оформляется проводкой - Dт-99.пно Кт-68
Пно увеличивает текущий налог на прибыль и признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» Пно отражается справочно по строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
В бухгалтерском учете рекомендуется вести раздельный учет расходов в пределах и сверх нормы.
Временные разницы
Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах. Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который увеличивает или уменьшает налог на прибыль подлежащий уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. В соответствии с ПБУ 18/2002, временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
1. применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения (сумма амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом);
2. применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
3. излишки уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем отчетном периоде;
4. убытка перенесенного на будущее неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят для целей налогообложения в последующих периодах;
5. применение, в случае продажи основных средств, разных правил признания остаточной стоимости основных средств для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
6. наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары, работы, услуги, продукцию при использовании метода начисления для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА). ОНА – это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли. ОНА показывает на сколько нужно будет уменьшить сумму условного налога в следующих отчетных периодах. ОНА рассчитывается как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль:
ОНА = ВВР * 24%
В бухгалтерском учете ОНА учитывается на счете 09. При образовании ОНА оформляется проводка - Dт-09 Кт-68
В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» ОНА отражается по строке 141 «Отложенные налоговые активы», в бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 145 «Отложенные налоговые активы».
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
1. применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения (сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом);
2. признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также процентных доходов, исходя из метода начисления для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
3. отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
4. применения различных правил отражения процентов уплачиваемых организацией по полученным кредитам и займам для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО). ОНО – это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли. ОНО показывает на сколько нужно будет увеличить сумму условного налога в следующих отчетных периодах. ОНО рассчитывается как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль:
ОНО = НВР * 24%
В бухгалтерском учете ОНО отражается на счете 77. При образовании ОНО оформляется проводка - Dт-68 Кт-77
В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» ОНО отражается по строке 142 «Отложенные налоговые обязательства», в бухгалтерском балансе в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 515 «Отложенные налоговые обязательства».
Таким образом, сумма текущего налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет по данным налогового учета рассчитывается как
ТНП = УРНП + Пно + ОНА – ОНО
В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» ТНП отражается по строке 150 «Текущий налог на прибыль», рассчитывается как
стр.150 = стр.140 * 24% + стр.200 + стр.141 – стр.142
В случае убытка
ТНУ = УДНП + Пно + ОНА – ОНО
