Учет формирования финансового результата организации

Сводным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации является прибыль (убыток) до налогообложения или бухгалтерская прибыль (убыток), которая складывается из финансового результата от обычных видов деятельности (прибыль или убыток от продаж) и сальдо прочих доходов и расходов для учета финансового результата организации используется счет 99 «Прибыли и убытки» (А-П, финансово-результативный). По дебету 99 счета отражают убытки, по кредиту 99 - прибыль. Финансовый результат на счете 99 учитывается нарастающим итогом с начала года.

Формирование финансового результата

от обычных видов деятельности

Финансовый результат от обычных видов деятельности формируется на счете 90 «Продажи» (А-П, операционно-результативный).

По счету 90 производятся следующие записи:

1. Dт-62 Кт-90.1

на сумму выручки от продажи товаров, работ, услуг, продукции основного вида деятельности, включая НДС

Основные виды деятельности организации определяются по ее уставу. При определении предмета деятельности нужно руководствоваться правилом существенности, т.е. предметом деятельности признаются операции, доходы от которых составляют не менее 5% от общего объема выручки. В состав доходов от обычных видов деятельности не включаются:

1. суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);

2. авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;

3. задатки;

4. суммы, поступившие в залог;

5. суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа.

Таким образом, в соответствии с ПБУ 9/1999, выручка – это суммы денежных средств или иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, работу, услуги, а также суммы дебиторской задолженности по данной операции.

2. Dт-90.3 Кт-68

начислен НДС в бюджет

В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» выручка за минусом НДС отражается по строке 010 «Выручка-нетто от продажи товаров, работ, услуг, продукции»

3. Dт-90.2 Кт-43, 20, 41

списывается себестоимость отгруженной продукции (43), работ, услуг (20), товаров (41)

Данная сумма отражается в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, продукции», записывается в (), т.е. с минусом. Затем в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» рассчитывается валовая прибыль (убыток), т.е. маржинальный доход: строка 010 – стока 020, что отражается по строке 029 «Валовая прибыль (убыток)».

4. Dт-90.2 Кт-44

списаны расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, продукции, т.е. коммерческие расходы; в торговых организациях это издержки обращения, связанные с реализацией товаров

Данная сумма отражается в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 030 «Коммерческие расходы», записывается в (), т.е. с минусом.

5. Dт-90.2 Кт-26

списана сумма общехозяйственных (управленческих) расходов, если учетной политикой предприятия предусмотрено, общехозяйственные расходы в конце месяца списывать на счет продаж и не включать в себестоимость продукции на 20 счете; в данном случае продукция учитывается по сокращенной производственной себестоимости

Данная сумма отражается в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 040 «Управленческие расходы», записывается в (), т.е. с минусом.

6. Затем формируется финансовый результат от продажи товаров, работ, услуг, продукции, путем сравнения дебетового и кредитового оборотов по счету 90 «Продажи»:

а) Dт-90.9 Кт-99

на сумму прибыли от обычных видов деятельности

б) Dт-99 Кт-90.9

на сумму убытка по обычным видам деятельности

Данный показатель отражается в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж», рассчитывается как строка 029 – строка 030 – строка 040 + строка 010, если получен убыток, то сумма записывается в ().

Формирование финансового результата

от прочих операций

Для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» (А-П, операционно-результативный), к нему открываются субсчета:

91.1 Прочие доходы;

91.2 Прочие расходы;

91.9 Сальдо прочих доходов и расходов.

В соответствии с ПБУ 9/1999, в состав прочих доходов включаются:

1. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации;

Dт-58, 51, 52, 55, 57, 76 Кт-91.1

Данные суммы отражают в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 060 «Проценты к получению»;

2. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности и проценты и иные доходы по ценным бумагам;

Dт-76.3 Кт-91.1

Данные суммы отражают в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 080 «Доходы от участия в других организациях»;

3. поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду;

Dт-76 Кт-91.1

Данные суммы отражают в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 090 «Прочие доходы»;

4. поступления, связанные с предоставлением за плату прав на объекты интеллектуальной собственности;

Dт-76 Кт-91.1

Данные суммы отражают в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 090 «Прочие доходы»;

5. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Dт-62, 76 Кт-91.1 - НДС

Dт-91.2 Кт-68 (НДС)

Данные суммы отражают в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 090 «Прочие доходы»;

6. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Dт-76.2, 51 Кт-91.1

Данные суммы отражают в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 090 «Прочие доходы»;

7. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Dт-08, 10, 41, 50, 51, 52 и т.д. Кт-98

Dт-98 Кт-91.1

Данные суммы отражают в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 090 «Прочие доходы»;

8. поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Dт-76 Кт-91.1

Данные суммы отражают в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 090 «Прочие доходы»;

9. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Dт-84 Кт-91.1

Данные суммы отражают в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 090 «Прочие доходы»;

10. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Dт-60, 76 Кт-91.1

Данные суммы отражают в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 090 «Прочие доходы»;

11. положительные курсовые разницы;

Dт-50, 52, 60, 62, 71, 75, 76 Кт-91.1

Данные суммы отражают в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 090 «Прочие доходы»;

12. сумма дооценки активов, кроме внеоборотных;

Dт-10, 41, 43 Кт-91.1

Данные суммы отражают в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 090 «Прочие доходы»;

13. суммы, восстановленные со счетов оценочных резервов;

Dт-14, 59, 63 Кт-91.1

Данные суммы отражают в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 090 «Прочие доходы»;

14. поступления возникающие как последствия чрезвычайных ситуаций, в том числе стоимость материальных ценностей оставшихся от списания утраченного, испорченного имущества

Dт-10 Кт-91.1;

и суммы страхового возмещения по утраченному имуществу сверх балансовой стоимости имущества Dт-76.1 Кт-91.1;

Данные суммы отражают в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 090 «Прочие доходы».

В соответствии с ПБУ 10/1999, в состав прочих расходов включаются:

1.проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также проценты по полученным кредитам и займам;

Dт-91.2 Кт-66, 67

Данные суммы отражают в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 070 «Проценты к уплате»;

2.расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Dт-91.2 Кт-01, 04, 10, 41 и т.д.