ТЕМА 18. Планирование себестоимости продукции, услуг

18.1 Цели, задачи и содержание планирования себестоимости продукции

18.2 Планирование снижения себестоимости по технико-экономическим факторам

18.3 Расчет плановых калькуляций себестоимости продукции

18.4 Планирование сметы затрат на производство продукции

18.1 Себестоимость продукции – затраты предприятия, выраженные в денежной форме на производство и реализацию продукции.

План по себестоимости продукции представляет собой систему технико-экономических расчетов, которые определяют величину затрат на производство и сбыт каждого вида выпускаемой и всей товарной продукции.

Целью планирования себестоимости является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов.

При разработке плана по себестоимости должны быть решены следующие задачи:

- выполнен анализ стоимостных показателей производственной деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений;

- выявлены возможности и уточнены размеры снижения себестоимости продукции в плановом году;

- составлены калькуляции себестоимости основных видов выпускаемой продукции;

- выявлены нецелесообразные затраты и разработаны меры по их ликвидации;

- определена рентабельность выпускаемой продукции.

План по издержкам предприятия должен состоять из следующих разделов:

1) снижение себестоимости продукции за счет влияния технико-экономических факторов;

2) калькуляция себестоимости видов продукции;

3) смета затрат на производство.

Исходными данными для разработки плана являются: планируемые объемы производства в натуральном и стоимостном выражении; план по труду и персоналу; нормы и нормативы; план инвестиций и план инноваций.

План по себестоимости используется для

· составления финансового плана

· оперативно-производственного планирования

· определения экономической эффективности отдельных мероприятий и предприятия в целом

· установления цен

Важнейшими показателями, характеризующими уровень издержек производства, являются:

- себестоимость товарной и реализованной продукции;

- себестоимость единицы продукции;

- себестоимость сравнимой товарной продукции;

- затраты на 1 рубль товарной продукции.

В планировании себестоимости продукции на промышленных предприятиях используется два метода: нормативный и расчет себестоимости по важнейшим технико-экономическим факторам.

Нормативный метод заключается в составлении калькуляций отдельных видов продукции и сметы затрат на производство и применяется при составлении развернутых годовых планов.

В основе планирования себестоимости по важнейшим технико-экономическим факторам лежит количественный анализ зависимости между производственными затратами и различными изменениями в объеме производства, структуре продукции, технологии, организации труда и производства. Он используется на стадии разработки проектов перспективных и годовых планов.

В целях эффективного управления планирование и учет затрат должны быть организованы так, чтобы была возможна их классификация по следующим направлениям:

1) по видам производства (основное; вспомогательное; обслуживающее)

2) по структурным подразделениям предприятия

3) по видам продукции

4) по экономическим элементам затрат (материальные расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие)

5) по калькуляционным статьям.

18.2 Технико-экономические факторы влияющие на себестоимость продукции можно объединить в четыре группы:

- повышение технического уровня производства (внедрение новой техники, технологии, новых видов сырья и материалов, повышение качества выпускаемой продукции);

- совершенствование управления, организации производства и труда (улучшение организации и обслуживания производства, улучшение организации труда и использование рабочего времени, ликвидация излишних затрат и потерь);

- изменение объема и структуры выпускаемой продукции (относительное изменение условно-постоянных расходов, изменение структуры выпускаемой продукции);

- факторы, отражающие изменение условий хозяйствования (изменение налоговой политики, оплаты труда, цен на производимую продукцию, сырье, материалы, переоценка основных средств и изменение норм амортизации).

Последовательность планирования снижения себестоимости по технико-экономическим факторам следующая:

1) Определяются затраты на 1 рубль товарной продукции отчетного периода:

Где С_ф – фактическая себестоимость товарной продукции

ТП_ф – фактический объем товарной продукции

2) Рассчитывается себестоимость товарной продукции планируемого года исходя из затрат отчетного года:

ТП_п – плановый объем товарной продукции

3) Рассматриваются технико-экономические факторы изменения затрат, по каждому из которых определяется экономия или удорожание затрат:

- снижение себестоимости продукции за счет уменьшения материальных расходов:

где J_ц – индекс изменения цен на сырье и материалы;

J_н – индекс изменения норм расхода материальных ресурсов;

у_м.р. – удельный вес материальных ресурсов себестоимости продукции.

- экономия себестоимости за счет повышения производительности труда:

где J_зп – индекс изменения средней заработной платы;

J_пт – индекс изменения производительности труда;

У_зп. – удельный вес заработной платы в себестоимости продукции

- изменение себестоимости продукции за счет роста объема производства:

где J_упр – индекс изменения условно-постоянных расходов;

J_в – индекс изменения объема производства;

У_упр – удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости продукции

4) Определяется плановая себестоимость товарной продукции:

5) Рассчитываются затраты на 1 рубль товарной продукции в планируемом периоде и их снижение или удорожание по сравнению с отчетным:

При этом полная себестоимость всего объема производства продукции, рассчитанная в своде затрат на производство, должна быть равна плановой себестоимости продукции в расчете по технико-экономическим факторам, а также должна быть равна себестоимости, рассчитанной на основе плановых калькуляций изделий и планируемого объема выпуска.

18.3 Расчёт себестоимости единицы продукции называется калькулированием, а документ, в котором оформляется этот расчёт – калькуляцией.

Целью калькулирования является создание базы для определения цен.

Различают следующие виды калькуляций:

· сметная – рассчитывается на новые виды продукции на основе проектных норм

· плановая – учитывает условия производства конкретного планового периода и разрабатываются на основе плановых норм

· отчетная – отражает фактические затраты на выпуск и реализацию продукции

· обезличенная – отражает себестоимость усредненной продукции

· видовая – характеризует затраты на производство конкретных видов продукции, изделий.

Для калькулирования себестоимости продукции необходимо знать калькуляционные единицы различных видов изделий и признаки распределения отдельных видов затрат по видам выпускаемой продукции.

Калькуляционные единицы:

- в прядении – 100 кг пряжи

- в ткацком производстве – 100 погонных метров суровой ткани

- в отделочном производстве – 100 погонных метров и 100 м² суровой ткани

- в трикотажном производстве – 1 кг полотна, 1 десяток пар чулочно-носочных изделий, 1 изделие.

Структура плановой калькуляции определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

Полная себестоимость продукции может включать следующие калькуляционные статьи расходов:

1) сырье и основные материалы;

2) возвратные отходы;

3) вспомогательные материалы на технологические цели;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные нужды;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) общепроизводственные расходы (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; расходы на управление и обслуживание цехов);

10) общехозяйственные расходы;

11) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы.

Первые 9 статей образуют цеховую себестоимость, 1-11 – производственную себестоимость, 1-12 – полную себестоимость.

Определение статьи затрат «Сырье и основные материалы» осуществляется исходя из планируемого объема производства соответствующего изделия, норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции, принятых для расчета цен на материальные ресурсы, тарифов на их перевозку.

Из затрат на сырье и основные материалы исключается стоимость возвратных отходов по цене их возможной реализации.

В текстильной промышленности затрат на сырье определяются балансовым методом.

В статье «Вспомогательные материалы на технологические цели» отражается стоимость вспомогательных материалов, которые используются при изготовлении данного изделия для обеспечения нормального технологического процесса.

В статье «Топливо и энергия на технологические цели» планируются затраты на все виды топлива и энергии, расходуемые непосредственно в процессе производства продукции. Расчет осуществляется исходя из норм расхода топлива и энергии на единицу продукции, планируемого объема производства соответствующего изделия и тарифов на энергию.

В статью «Основная заработная плата производственных рабочих» включается основная заработная плата основных производственных рабочих-сдельщиков, рассчитанная исходя из планируемого объема выпуска продукции и сдельных расценок. А также основная заработная плата рабочих-повременщиков, которая распределяется между всеми изделиями пропорционально сдельной заработной плате.

В статью «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» включаются выплаты, предусмотренные законодательством о труде и коллективным договором. Дополнительная заработная плата распределяется между видами продукции пропорционально основной заработной плате.

Статья затрат «Отчисления на социальные нужды» определяется в соответствии с установленной нормой в процентах к расходам на основную и дополнительную заработную плату и включает:

- отчисления в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН)

- обязательные страховые взносы в «Белгосстрах» (страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Остальные статьи калькуляции представляют собой комплексные расходы, которые косвенно распределяются между калькулируемыми изделиями на основе различных смет (сметы расходов на освоение и подготовку производства, сметы общепроизводственных расходов, сметы общехозяйственных расходов, коммерческих расходов, сметы вспомогательных цехов и др.)

Разработка комплексных смет затрат начинается с цехов вспомогательного производства. Стоимость работ и услуг вспомогательных цехов включатся в цеховые сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, сметы расходов по управлению и обслуживанию цехов, сметы общехозяйственных расходов. Основой для разработки смет затрат по вспомогательным цехам является производственная программа и принятые для расчетов нормы и нормативы.

Для согласования затрат вспомогательных цехов со сметами затрат по основным цехам и предприятию в целом составляется баланс распределения продукции, работ, услуг вспомогательных цехов в натуральном и стоимостном выражениях. В соответствие с этим распределением структурные подразделения включают в свои сметы стоимость работ, услуг вспомогательных цехов.

Смета расходов на подготовку и освоение производства состоит из двух разделов:

1. Расходы на освоение новых производств, цехов, участков и агрегатов (пусковые расходы)

· расходы на подготовку сметной документации

· расходы, связанные с наладкой оборудования

· расходы, связанные с пробной эксплуатацией оборудования

· прочие расходы.

2. Расходы на подготовку и освоение новых видов изделий

· расходы по разработке технологического процесса

· расходы на проектирование и конструирование технологической оснастки

· расходы на испытание опытного образца (опытной партии)

· расходы по доведению опытной продукции до серийного или массового производства

По каждой из перечисленных статей рассчитываются материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы, т.е. рассчитываются затраты по однородным экономическим элементам.

Смета общепроизводственных расходов (ОПР) состоит из двух разделов:

1. Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)

· амортизации оборудования, транспортных средств и инструментов;

· эксплуатация оборудования;

· ремонт оборудования и транспортных средств;

· внутрицеховое перемещения груза;

· погашение стоимости инструментов и приспособлений общего назначении;

· ремонта приспособлений и устройств общего назначения;

· прочие расходы.

2. Смета расходов по управлению и обслуживанию цехов

· содержание аппарата управления цеха;

· содержание неуправленческого персонала цеха;

· амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

· содержание зданий, сооружений и инвентаря;

· ремонт зданий, сооружений и инвентаря цеха;

· испытания, опыты и исследования;

· затраты, связанные с рационализацией и изобретательством;

· охрана труда;

· погашение стоимости хозяйственного инвентаря;

· ремонт хозяйственного инвентаря;

· прочие расходы.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования относятся на себестоимость конкретных изделий

- пропорционально основной заработной плате производственных рабочих

- пропорционально отработанным машино-часам.

Остальные комплексные статьи калькуляции распределяются на себестоимость конкретных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Смета общехозяйственных расходов (ОХР)

Общехозяйственные расходы – это расходы предприятия на функционирование его как единой системы. Примерные статьи сметы:

1. Расходы на управление:

· Затраты на оплату труда аппарата управления предприятия.

· Расходы на служебные командировки.

· Прочие расходы по управлению предприятием.

2. Расходы по организации и обслуживанию производственно-хозяйственной деятельности:

· Затраты на оплату труда прочего общефабричного персонала.

· Амортизация зданий и сооружений, инвентаря общефабричного пользования.

· Амортизация по нематериальным активам.

· Содержание и ремонт зданий и сооружений, инвентаря общефабричного назначения.

· Затраты на проведение испытаний, опытов, исследований.

· Расходы на рационализаторские предложения общефабричного характера.

· Охрана труда.

· Содержание противопожарной, сторожевой охраны.

· Подготовка и переподготовка кадров

· Прочие расходы.

3. Сборы и отчисления (налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы)

Смета коммерческих расходов

1) Расходы по организации сбыта:

· Оплата услуг сторонних организаций по маркетингу.

· Оплата услуг банков по осуществлению торгово-комиссионных операций.

2) Транспортно-экспедиционные расходы:

· Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, а также на другие операции, обеспечивающие сохранность груза при перевозке.

· Расходы на погрузку и транспортировку продукции.

· Прочие расходы по сбыту.

Коммерческие расходы включаются в себестоимости единицы продукции пропорционально производственной себестоимости.

18.4 Плановая смета затрат на производство продукции составляет­ся с целью определения общей суммы всех плановых затрат пред­приятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки плана себестоимости с другими разделами тактического плана.

Смета затрат составляется по следующей структуре:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• расходы на оплату труда;

• амортизация основных средств;

• отчисления на социальные нужды;

• прочие затраты.

Сводная смета затрат на производство отражает общую сумму затрат, связанных с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия и структуру этих затрат по экономическим элементам.

Таблица – Сводная смета затрат

Показатели	Сумма
Материальные затраты
Фонд оплаты труда
Отчисления на социальные нужды
амортизация
прочие
ИТОГО затрат на производство
Прирост (–) или уменьшение (+) остатков незавершенного производства
Затраты, не включаемые в товарную продукцию (–)
Коммерческие расходы
ИТОГО полная себестоимость товарной продукции

С целью проверки правильности расчетов по себестоимости продукции разрабатывается шахматная таблица «Свод затрат на производство», которая обеспечивает взаимоувязку расходов по калькуляционным статьям со сметой затрат по однородным экономическим элементам.

Свод затрат на производство представляет собой матрицу, в которой по вертикали указываются калькуляционные статьи затрат, а по горизонтали – элементы сметы затрат (таблица).

Свод затрат состоит из двух частей. В первой части по строкам приводятся затраты на производство по калькуляционным статьям расходов. По графам выделяются элементы затрат и сумма затрат вспомогательных производств. Во второй части приводятся данные о затратах вспомогательных производств по элементам затрат. Сумма элементов затрат по первой и второй части свода должна быть равна сумме затрат на производство продукции в планируемом году.

Таблица – Свод затрат на производство

Статьи калькуляции	материальные затраты	расходы на оплату труда	отчисления на социальные нужды	амортизация	прочие затраты	ИТОГО	Услуги вспомогательных производств	Всего
Сырьё и основные материалы (за вычетом возвратных расходов)
Вспомогательные материалы
Топливо и энергия на технологические цели
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Расходы на подготовку и освоение производства
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Прочие производственные расходы
ИТОГО								∑
Затраты вспомогательных производств
Всего						∑