Рассмотрение материалов проверки

Акт и другие материалы налоговой проверки, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по данному акту руководитель налогового органа (его заместитель) должен рассмотреть и принять по ним решение в течение 10 дней по окончании 15-дневного срока, установленного п. 6 ст. 100 НК РФ для представления возражения по акту проверяемым лицом (п. 1 ст. 101 НК РФ). Десятидневный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. При этом оформляется решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.05.2007 N ММ-3-06/281@.

Лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе участвовать в рассмотрении материалов (лично или через своего представителя), а также до вынесения решения знакомиться со всеми материалами дела (п. 2 ст. 101 НК РФ). Соответственно, такое лицо должно быть надлежащим образом извещено руководителем налогового органа (его заместителем) о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Налоговый кодекс не конкретизирует, что означает известить надлежащим образом. Налоговый орган, как правило, использует традиционные способы: лично, под расписку, заказным письмом. При возникновении спорной ситуации налоговики должны доказать, что налогоплательщик данную информацию получил.

Неявка извещенного лица не является препятствием для рассмотрения материалов проверки. Предоставление права на ознакомление с материалами проверки служит гарантией соблюдения прав налогоплательщика.

При рассмотрении материалов проверяемый вправе давать объяснения даже в том случае, если он не представлял письменных возражений (п. 4 ст. 101 НК РФ). Налоговики должны исследовать представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у проверяемого лица, представленные им при проведении камеральных и выездных проверок, а также иные документы, имеющиеся у налогового органа. Использование доказательств, полученных с нарушением требований Налогового кодекса, недопустимо. Суд их во внимание не примет.

Дополнительные мероприятия налогового контроля.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых выносится решение о проведении в срок, не превышающий одного месяца, дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ). Форма такого решения утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@. В силу п. 5 ст. 101 НК РФ оно принимается после того, как руководителем налогового органа (его заместителем) будут установлены юридически значимые обстоятельства, в частности:

- совершало или не совершало лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

- образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения. Соответственно, решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля выносится в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, а не по его результатам.

Такими мероприятиями могут являться истребование документов в соответствии со ст. ст. 93, 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы. При этом любое решение налогового органа, связанное с установлением дополнительной налоговой обязанности, принимается в порядке, определенном ст. 101 НК РФ, то есть с обязательным предварительным уведомлением налогоплательщика. Кроме того, поскольку налогоплательщик вправе присутствовать при рассмотрении материалов проверки, он имеет право участвовать и при исследовании дополнительных доказательств, в частности полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Также, по мнению Минфина, несмотря на то, что Налоговым кодексом не установлен специальный срок для подготовки возражений и их рассмотрения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, в силу п. 2 ст. 101 НК РФ налоговый орган должен обеспечить до вынесения соответствующего решения ознакомление лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля (Письмо от 18.02.2011 N 03-02-07/1-58).