Обжалование решения налогового органа

Несоблюдение налоговым органом установленного порядка

Для налогоплательщика важным является то, что в силу п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки - основание для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности проверяемого лица участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Кроме того, отменить решение могут и по иным основаниям, если они привели или могли привести к принятию руководителем налогового органа (его заместителем) неправомерного решения.

Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе в порядке, установленном ст. 101.2 НК РФ. Решение, не вступившее в силу, обжалуется путем подачи апелляционной жалобы (п. 2 ст. 101.2 НК РФ). Порядок, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятия решения по ней определяются в порядке, предусмотренном ст. ст. 139 - 141 НК РФ, с учетом положений, установленных ст. 101.2 НК РФ. Апелляционная жалоба на решение налогового органа подается до момента вступления в силу обжалуемого решения (п. 2 ст. 139 НК РФ). Она направляется в вынесший решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган (п. 3 ст. 139 НК РФ). В силу п. 2 ст. 140 НК РФ по итогам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган вправе:

1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

2) отменить или изменить данное решение полностью или в части и принять по делу новое решение;

3) отменить решение и прекратить производство по делу.

Если вышестоящий налоговый орган не отменит решение нижестоящего налогового органа, оно вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом. При его отмене решение с учетом внесенных изменений вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Федеральная налоговая служба привела перечень сведений, которые рекомендуется отразить в жалобе (апелляционной жалобе), подаваемой в налоговый орган в письменной форме (Информация от 09.02.2011):

- наименование налогового органа, в который подается жалоба (апелляционная жалоба), или должность, Ф.И.О. должностного лица, которому направляется жалоба;

- персональные данные заявителя: Ф.И.О. (полностью), почтовый индекс и адрес места жительства, адрес электронной почты и номер телефона (при наличии);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- наименование налогового органа, решение которого обжалуется, или Ф.И.О. должностного лица, действия (бездействие) которого обжалуются;

- требования заявителя со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты;

- обстоятельства, на которых основаны доводы налогоплательщика, и подтверждающие эти обстоятельства доказательства;

- суммы оспариваемых требований в разрезе (налога, вычета, в котором отказано, пени, штрафа);

- расчет оспариваемой денежной суммы;

- перечень прилагаемых документов.

Также указываются и иные сведения, если они необходимы для правильного и своевременного рассмотрения дела, например ходатайства, в том числе о применении обстоятельств, смягчающих или исключающих ответственность.

А в Информационном сообщении ФНС России от 15.02.2011 рекомендуется к жалобе прикладывать:

- документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик основывает свои требования;

- расчет оспариваемых сумм налогов, сбора, пеней, штрафов, налогового вычета, на который претендует налогоплательщик, и иные расчеты;

- доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего жалобу (если жалоба подписана не самим налогоплательщиком-заявителем). При несоблюдении требований на подтверждение полномочий представителя в рассмотрении жалобы может быть отказано.

Решение, уже вступившее в законную силу и не обжалованное в апелляционном порядке, также можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе (п. 3 ст. 101.2 НК РФ). Срок на обжалование решения, вступившего в законную силу, - один год с момента его вынесения (п. 2 ст. 139 НК РФ). Вышестоящий налоговый орган вправе по ходатайству налогоплательщика приостановить исполнение обжалуемого решения (п. 4 ст. 101.2 НК РФ).

Президиум ВАС в Постановлении от 21.09.2010 N 4292/10 пришел к выводу, что Налоговым кодексом не предусмотрено участие налогоплательщика в рассмотрении жалобы на решение о привлечении (отказе в привлечении) его к ответственности вышестоящим налоговым органом, поскольку положения ст. 101 НК РФ к обжалованию решений налогового органа не применяются.

В судебном порядке такое решение может быть обжаловано только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). При подаче жалобы в суд срок для обращения в данный орган исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу. В силу ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.