Вынесение решения

Результатом рассмотрения материалов налоговой проверки является решение о привлечении либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ). Оформляются такие решения по формам, утвержденным Приказом ФНС России N ММ-3-06/338@. Положениями ст. 101 НК РФ не установлено, что решение должно быть принято в день рассмотрения материалов. Согласно правовой позиции, приведенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 N 14645/08, из положений данного пункта не следует, что решение налогового органа должно быть вынесено в день рассмотрения материалов проверки или в иной день с извещением налогоплательщика о времени и месте вынесения решения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в силу требований п. 8 ст. 101 НК РФ излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, штрафа, доводы проверяемого лица, приводимые им в свою защиту, и результаты проверки этих доводов. Заметим, если в решении будет указана только статья, в соответствии с которой налогоплательщик привлекается к ответственности, без конкретного пункта (при наличии), есть повод обжаловать это решение. В его резолютивной части должны быть указаны конкретные правонарушения, совершенные налогоплательщиком. Следовательно, по мнению арбитров, неуказание конкретного пункта соответствующей статьи в резолютивной части решения означает отсутствие указания на конкретное правонарушение.

Также в решении о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) указываются срок, в течение которого можно обжаловать его, порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), наименование органа, его местонахождение и другие необходимые сведения. Такое решение вступает в силу по истечении десяти дней <3> со дня вручения его налогоплательщику (п. 9 ст. 101 НК РФ).

При этом вручить его должны в течение пяти дней после дня его вынесения. Если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления письма. При подаче апелляционной жалобы на решение налогового органа оно вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части. Налогоплательщик вправе исполнить решение и до его вступления в силу.