Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

Для сравнительной характеристики финансового и управленческого учета необходимо выяснить сходство и различие между этими подсисте­мами бухгалтерского учета. В общем виде основные отличия между фи­нансовым и управленческим учетом представлены в таблице.

Сравнение финансового и управленческого учета

Показатели сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
1. Цель учета	Формирование достоверной информации для составления финансовой отчетности, осу­ществления контроля и выяв­ления резервов	Формирование информации для администрации организа­ции и ее структурных подраз­делений, необходимой для управления ими
2. Пользователи информации	В основном внешние пользо­ватели	Управленческий персонал ор­ганизации и структурных под­разделений и исполнители
3. Обязательность ведения	Обязателен	Не обязателен, вводится по решению администрации
4. Объекты учета и отчетности	По организации в целом	По структурным подразделе­ниям, центрам ответственно­сти и др. позициям
5. Способы учета	Все элементы метода бухгал­терского учета	Использование всех элемен­тов методов бухгалтерского учета необязательно. Исполь­зуются методы количествен­ных оценок
6. Правила ведения учета	Используются общепринятые принципы и правила	Устанавливаются организацией
7. Используемые измерители	Трудовые, натуральные и обя­зательно стоимостные -	Более широкое использова­ние натуральных и трудовых показателей и специфиче­ских стоимостных показате­лей («будущий рубль» и т. п.)
8. Способы группировки рас­ходов	По установленным элементам затрат, при необ­ходимости по статьям кальку­ляции	По статьям калькуляции
9. Степень точности инфор­мации	Достоверная, документально обоснованная	Допускаются приблизитель­ные и примерные оценки
10. Временный период	За прошедший отчетный пе­риод	За истекший, текущий и буду­щий периоды
11. Периодичность предос­тавления отчетности	За месяц, квартал и год	За более короткие периоды времени
12. Сроки представ-ления от­четности	Через несколько недель и ме­сяцев	Через несколько дней, на следующее утро, немедленно
13. Ответственность за досто­верность и своевременность	Установлена	Не предусматривается
14. Доступность отчетных данных	Доступны для пользователей	Являются коммерческой тай­ной
15. Регулирующий орган	Министерство финансов РФ	Минэконом развития (на уров­не разработки рекоменда­ций)

1. Цель ведения учета. Целью ведения финансового учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности орга­низации и ее имущественном положении, необходимой для:

■ составления бухгалтерской отчетности;

■ осуществления контроля за целесообразностью и законностью хо­зяйственных операций и наличием и использованием производст­венных ресурсов;

■ предотвращения отрицательных результатов хозяйственной дея­тельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспече­ния финансовой устойчивости организации. Следует подчеркнуть, что в приведенном определении цели финансового учета данная цель определена применительно к организации в целом (безотно­сительно к структурным подразделениям). Кроме того, следует иметь в виду, что основными потребителями бухгалтерской отчет­ности являются внешние пользователи.

Целью управленческого учета является формирование и предостав­ление информации управленческому персоналу организации, и ее струк­турных подразделений, необходимой для планирования, контроля и управления деятельностью организации и ее структурных подразделе­ний.

2. Основные потребители информации. Основными потребителя­ми информации финансового учета являются внешние пользователи — органы государственного управления (налоговые, статистические, казна­чейство и др.), банки, кредиторы, инвесторы (в том числе физические ли­ца) и др.

В управленческом учете потребителями информации являются ра­ботники управленческого персонала организации, и ее структурных под­разделений, специалисты, а также непосредственные исполнители, для которых установлены лимиты и нормативы по соответствующим расхо­дам.

3. Обязательность ведения учета. Ведение финансового учета установлено законодательством (в России — законом «О бухгалтерском учете»). Управленческий учет вводится и осуществляется по решению администрации организации. Он не обязателен и может не осуществ­ляться.

4. Объекты учета и отчетности. В финансовом учете информация
формируется и отражается в отчетности в целом по организации. В некоторых случаях отчеты о доходах и расходах составляются по отраслям и видам деятельности.

В управленческом учете информация формируется и составляется отчетность по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам деятельности, отдельным изделиям, новым технологическим решениям и др. позициям.

5. Способы ведения учета. В финансовом учете обязательно используются все элементы метода бухгалтерского учета — документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.

В управленческом учете могут использоваться указанные элементы бухгалтерского учета, но не в обязательном порядке (в том числе документация и двойная запись). Кроме того, в управленческом учете широко используются количественные методы (методы элементарной математики, математической статистики и теории вероятностей, математического программирования, эвристические методы и др.).

6. Правила ведения учета. Финансовый учет и составление отчетности должны осуществляться в соответствии с общепринятыми принципами и правилами. В России эти правила установлены законодательством.

В управленческом учете правила ведения учета и составление отчетности устанавливаются самими организациями.

7. Используемые измерители. В финансовом учете используются натуральные, трудовые и денежные измерители. При этом использование денежного измерителя в национальной валюте является обязательным. Операции в иностранной валюте приводятся к национальной валюте.

В управленческом учете наряду с использованием указанных выше измерителей широко используются специфические измерители произведенной продукции и выполненных работ — машино-час, человеко-час, и др.

В планировании и прогнозировании принимается во внимание поведение национальной валюты и поэтому в расчетах на перспективу используют понятия «будущий» рубль, «будущий» доллар и т. п.

8. Способы группировки расходов. В финансовом учете расходы группируют и учитывают в обязательном порядке по элементам затрат. В России перечень расходов по элементам затрат установлен ПБУ 10/99 «Расходы организации», а для целей налогообложения — главой 25 Налогового кодекса РФ. Для калькулирования себестоимости продукции в финансовом учете учет расходов можно осуществлять по статьям калькуляции, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно.

В управленческом учете учет расходов осуществляется по статьям калькуляции. Учет расходов по элементам затрат не ведется.

9. Степень точности информации. В финансовом учете и отчетности должна отражаться достоверная, документально обоснованная информация.

В управленческом учете допускаются приблизительные и пример­ные оценки. Вместе с тем по ряду показателей администрация требует представления достоверных сведений.

10. Временной период. В финансовом учете информация предоставляется за прошедший отчетный период (месяц, квартал, год). Она носит «исторический» характер.

В управленческом учете, в зависимости от целевой установки, ин­формация предоставляется за истекший, настоящий и будущий периоды. Одно из основных требований, предъявляемых к информации управлен­ческого учета, — ее своевременность.

11. Периодичность представления отчетности. Финансовая отчетность составляется за месяц, квартал и год.

Отчетность в управленческом учете составляется, как правило, за более короткие промежутки времени — за месяц, декаду, неделю, день, смену.

12. Сроки предоставления отчетности. Финансовая отчетность предоставляется пользователям через несколько недель или месяцев. В России квартальная отчетность предоставляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая — в течение 90 дней по окончании года, если иные сроки не предусмотрены законодательством.

В управленческом учете отчеты предоставляются в течение нескольких дней по окончании отчетного месяца, по ежедневным отчетам — на следующее утро, а в ряде случаев — немедленно.

13. Ответственность за достоверность и своевременность предоставления учетных и отчетных данных. В финансовом учете ответствен­ность за достоверность и своевременность предоставления учетных и от­ветных данных предусмотрена законодательством.

По учетным и отчетным данным управленческого учета ответствен­ность обычно не предусматривается. Вместе с тем данные управленческого учета могут явиться основой для привлечения менеджеров к ответственности за его управленческие решения или поступки.

14. Доступность отчетных данных. Данные финансовой отчетности
доступны для внутренних и внешних пользователей. В России акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации,
страховые организации, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Фонды социального назначения и ряд других организаций обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Данные управленческой отчетности являются коммерческой тайной.

15. Регулирующий орган. Основным регулирующим органом по финансовому учету является Министерство финансов РФ, а по управленческому учету (на уровне рекомендаций) — Минэкономразвития России.

Приказом Минэкономразвития России № 63 от 11 марта 2002 г. создан Экспертно-консультативный совет по вопросам управленческая учета при Минэкономразвития России. Обеспечение деятельности данного Совета, а также координация работ Департаментов Министерств в области развития управленческого учета возложены на Департамент регулирования предпринимательской деятельности и развития корпоративного управления.

Наряду с приведенными отличиями в финансовом и управленческом учете имеется много общего.

1. Основная часть данных первичного учета используется и в финансовом и в управленческом учете. Различие состоит лишь в том, что в финансовом учете используются записи всех документально оформленных хозяйственных операций, а в управленческом учете — основная часть этих операций. Вместе с тем в управленческом учете используются широко нормативные, плановые и др. показатели.

2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются как в финансовом, так и в управленческом учете. (В России конечный финансовый результат производственной деятельности организации определяют только способом сопоставления себестоимости продукции и выручки от ее продажи). При этом в финансовом учете определяется себестоимость всей производственной продукции и ее основных видов в целом по организации. В управленческом учете исчисляют различные показатели себестоимости (по отдельным производствам, видам, технологическим решениям, зонам реализации и т. п.).

3. Способы и приемы, составляющие в совокупности метод бухгалтерского учета (документация и инвентаризация, оценка и калькуляций счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность), применяют как в финансовом, так и в управленческом учете. Различие состоит в степени их применения (в управленческом учете они не строго обязательны), а также в том, что в управленческом учете широко применяются количественные методы.

Сравнение составных частей финансового, управленческого и налогового учета приведено на рис.2.

			Финансовый учет
				Управленческий учет
			Налоговый учет

Рис. 2. Составные части финансового, управленческого и налогового учета:

1 - данные первичного документально обоснованного учета; 2 - данные Главной книга и др. учетных регистров; 3 - данные финансовой (бухгалтерской) отчетности; 4 - плановые, нормативные и др. внеучетные данные; 5 — данные управленческой отчетности; 6 — данные учетных регистров налогового учета; 7 —данные налоговой отчетности