Налог на прибыль. Основные налоги, уплачиваемые коммерческими организациями

Основные налоги, уплачиваемые коммерческими организациями

Классификация налогов, подлежащих к уплате коммерческими организациями

1. По иерархическим уровням налоги бывают [2, ст.12]:

· федеральные

· региональные

· местные

Федеральные налоги устанавливаются НК и являются обязательными к уплате на всей территории РФ. Все элементы федерального налогообложения определяются исключительно на федеральном уровне.

Региональные налоги устанавливаются в соответствии с НК и вводятся в действие субъектами РФ и обязательны к уплате на территории субъектов.

Местные налоги, устанавливаются в соответствии с НК, нормативными актами органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории муниципальных образований.

2. По способу взимания налоги подразделяются на:

· прямые

· косвенные

Прямые налоги взимаются с имущества, доходов, прибыли строительных предприятий. Можно выделить: налог на имущество, налог на прибыль, транспортный налог, налог на доходы физических лиц, земельный налог.

Косвенные налоги относятся к товарообороту. Можно выделить косвенные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС), единый социальный налог (ЕСН), налог на рекламу. Формально их уплачивают в бюджет и внебюджетные фонды организации, а фактически платят потребители продукции, оплачивая выполненные работы. Эти налоги устанавливаются в виде надбавок к цене продукции, выполненным работам и оказанным услугам и «искусственно» увеличивают себестоимость либо уменьшают прибыль.

3. По отношению к бюджету налоги уплачиваются в:

· бюджетные фонды

· внебюджетные фонды

4. По объектам налогообложения налоги уплачиваются с:

· имущества юридических и физических лиц

· прибыли

· стоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг

· фонда оплаты труда (дохода)

5. По характеру отражения в бухгалтерском учете налоги подразделяются на налоги:

· относимые на себестоимость СМР (земельный, транспортный налоги, ЕСН);

· включаемые в стоимость продукции (НДС);

· уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль);

· уменьшающие финансовый результат (налог на имущество, на рекламу);

· удерживаемые из доходов работников (налог на доходы физических лиц).

19 июня 2000 г. Государственной думой принята 2 часть НК РФ, которая вступила в действие с 1 января 2001 г. и включила в себя 4 главы с 21 по 24. Затем вторая часть НК была дополнена 25 главой «Налог на прибыль» и 26 главой «Налог на добычу полезных ископаемых» [2].

В системе прямых налогов, действующих в РФ и взимаемых с предприятий, основным налогом является налог на прибыль. В НК этому налогу посвящена 25 глава НК.

Налогоплательщики

Плательщикаминалога на прибыль, согласно статье 246 НК РФ, признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России и получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК). Для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговая база

Налоговая база– денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК, подлежащей налогообложению.

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации (продаж) и внереализационные доходы, определение и состав которых перечислены, соответственно, в статьях 249 и 250 НК РФ. В соответствии с ст. 249 НК, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с основной деятельностью. К ним относят доходы:

· от долевого участия в других организациях;

· в виде признанных должником и подлежащих к уплате штрафов, пеней;

· от сдачи имущества в аренду;

· прошлых лет, выявленные в налоговом периоде;

· от участия в других уставных капиталах и др.

Следует учесть, что перечень внереализационных доходов, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода, подлежат налогообложению.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, должны быть документально подтверждены и экономически оправданны (ст. 252 НК). Кроме того, они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под экономически оправданными расходами подразумеваются экономически оправданные затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности. Нужно отметить, что при отнесении расходов большое внимание уделено экономической оправданности расходов. Например, не могут быть учтены при налогообложении расходы по подбору персонала в том случае, если в результате их осуществления сотрудники не были приняты на работу.

Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией товаров, продукции, работ и услуг и внереализационные расходы.

В расходы, связанные с производством и реализацией входят:

· расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и поддержание в исправном состоянии основных средств;

· расходы на обязательное и добровольное страхование;

· расходы на освоение природных ресурсов;

· прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

– материальные расходы;

– расходы на оплату труда;

– суммы начисленной амортизации;

– прочие расходы.

Внереализационные расходы (ст. 265 НК):

· штрафы, пени, неустойки;

· курсовые разницы;

· убытки прошлых лет, признанных в отчетном году;

· содержание арендованного автотранспорта;

· судебные расходы, арбитражные споры и т.д.

Налоговые ставки

Налоговая ставканалога на прибыль с 01.01.2009 г. устанавливается 20%. В федеральный бюджет направляется 2,5% налога на прибыль, а в бюджет субъектов РФ за – 17,5%.

Также установлены налоговые ставки на доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций – 15%, на доходы в виде дивидендов, полученных организациями и физическими лицами – 9%. Пониженные ставки налога –13,5 % имеют организации, которые, начиная с 01.01.2005 г., вложили в основные средства 50 млн.руб. и более для производственных целей (на территории СПб). При этом выручка от реализации товаров собственного производства должна быть более 80% объема доходов.

Налоговый период

Налоговый период – календарный год.

Отчетные периоды – квартал, полугодие, 9 месяцев.

Следует различать налоговый и бухгалтерский учет. Налоговый учет осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом в части отнесения доходов и расходов для определения налогооблагаемой прибыли. Отнесение доходов и расходов в соответствии с НК были рассмотрены выше.