Определение и оценка финансовых вложений

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

ТЕМА

К финансовым вложениям относят инвестиции орга­низаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и устав­ные капиталы других организаций, а также предоставлен­ные другим организациям займы на территории Россий­ской Федерации и за ее пределами.

Порядок учета финансовых вложений определен ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В зависимости от срока, на который произведены фи­нансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением по­лучать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложе­ния учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие суб­счета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Рас­четные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов).

С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с Положением по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по их первоначальной стоимости, которая определяется:

1) с учетом всех фактических затрат на их приобретение;

2) по сумме, уплачиваемой по договору продавцу.

Выбор варианта первоначальной стоимости — элемент учетной политики.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акции, облигации), отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Указанная корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Вариант кор­ректировки является элементом учетной политики.

Указанная разница относится на финансовые результаты коммерческой организации. При повышении текущей рыночной стоимости дебетуется счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». При снижении рыночной стоимости производится обратная запись (дебет счета 91, кредит счета 58).

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент списания оцениваются одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

• по средней первоначальной стоимости каждой едини­цы учета;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Это определяется учетной политикой организации.