Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги — обязательства, размещен­ные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осущест­вляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Специаль­ные счета в банках», к которому открываются одноимен­ные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобрете­нию ценных бумаг. Покупная стоимость долговых цен­ных бумаг, как и акций, может отличаться от номиналь­ной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретен­ных долговых ценных бумаг доводится до номинальной цены.

Сумму начисленных процентов по долговым обяза­тельствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по при­читающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с на­числением процентов часть разницы между первоначаль­ной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покуп­ной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Фи­нансовые вложения» в дебет счета 91.

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номи­нальной стоимости, то при каждом начислении причита­ющегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный пе­риод, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на сово­купную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно либо при их выбытии относить на финансовые результаты организации. Это определяется учетной политикой.

Независимо от цены, по которой приобретались цен­ные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответ­ствовать номинальной стоимости.

При погашении или продаже ценных бумаг их списы­вают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг за­числяют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списы­вают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91.