2014-02-09
531
1. Используемые методы оценки выручки.
2. Используемые методы признания выручки.
3. Методы для определения стадии завершенности операций, связанных с оказанием услуг.
В отчете о прибылях и убытках и примечаниях указываются:
- суммы по каждой существенной статье выручки, полученной от:
- продажи товаров;
- предоставления услуг;
- процентов;
- лицензионных платежей;
- дивидендов.
- сумма выручки, возникающая в результате обмена товаров или услуг.
3 Стандарт 11 «Договоры подряда»
МСФО 11 определяет порядок учета выручки и затрат по договорам подряда, акцентируя особое внимание на правильном соотнесении выручки по договору подряда и соответствующих затрат по договору подряда и распределении выручки и затрат по договору подряда на отчетные периоды, в которых производились работы.
Стандарт рассматривает договоры подряда, по которым даты их подписания и выполнения оказываются в разных отчетных периодах. К ним относятся: договоры в отношении:
• предоставления услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов;
• разрушения или восстановления объектов и восстановления окружающей среды после такого разрушения.
Различают два типа договоров:
- договоры с фиксированной ценой, в которых, как правило, имеется фиксированная договорная цена или фиксированная ставка, которая может повышаться в связи с ростом затрат;
- д оговоры «затраты плюс», в которых подрядчику возмещаются затраты по договору плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.
В качестве отдельного договора следует рассматривать элементы договора в следующих случаях:
1) когда договор включает ряд объектов и по каждому объекту представлено отдельное предложение, сооружение каждого объекта рассматривается в качестве отдельного договора;
2) когда договор предусматривает сооружение дополнительного объекта по заказу клиента, который не являлся частью первоначального договора, сооружение такого объекта рассматривается в качестве отдельного договора..
Выручка по договору включает:
ü первоначально согласованную сумму по договору;
ü отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи в той степени, в которой есть вероятность, что они будут реализованы, и они поддаются надежной оценке.
Затраты по договору включают:
§ затраты, непосредственно связанные с договором (например, материалы);
§ затраты, которые относятся к деятельности по договору в целом (например, страхование);
§ затраты, которые по условиям договора возмещаются заказчиком (например, административные расходы).
Если результат договора подряда может быть надежно оценен, выручка и затраты должны признаваться по мере завершенности работ (методом процента выполнения). Выручка по договору признается в соответствии с работой, проделанной за отчетный период. Затраты по договору, связанные с проделанной работой, соответственно признаются и соотносятся с доходом с целью определения прибыли по договору подряда за период.
Если результат договора невозможно надежно оценить (например, на ранних стадиях выполнения договора), выручка признается в той степени, в которой затраты, понесенные по договору, вероятно будут возмещены. Затраты, понесенные по договору, признаются как расходы по факту их возникновения.
4 Стандарт 21 «Влияние изменений валютных курсов»
МСФО 21 должен использоваться для учета:
• операций с иностранной валютой;
• пересчета финансовой отчетности зарубежных производств.
Операциями в иностранной валюте считаются такие операции, которые выражены в иностранной валюте, включая:
- покупку или продажу товаров и услуг;
- получение или предоставление кредитов;
- завершение невыполненных валютных контрактов;
- приобретение или продажу активов;
- появление или погашение обязательств.
Для признания и оценки валютных операций применяются следующие правила:
ü использование действующего валютного курса на дату операции (курс спот);
ü если погашение не произошло в том же периоде, в котором произошло событие, то соответствующие денежные статьи (суммы к уплате или получению денежными средствами) пересчитываются по конечному курсу;
ü курсовая разница при погашении денежных статей признается в доходе;
ü неденежные статьи (например, запасы, основные средства), учтенные по фактической стоимости приобретения, отражаются в отчетности по курсу спот на дату совершения операции;
ü неденежные статьи, учитываемые по справедливой стоимости, приводятся в отчетности по курсу спот на дату оценки;
ü курсовая разница от пересчета денежных статей на отчетную дату признается в доходе;
ü в соответствии с допустимым альтернативным порядком учета, курсовые разницы в результате существенной девальвации валюты, могут при строгих условиях включаться в балансовую стоимость активов;
ü курсовые разницы, возникающие по внутригрупповой денежной статье, которая составляет часть чистой инвестиции компании в зарубежную компанию, включаются в капитал вплоть до момента реализации инвестиции;
ü курсовые разницы, возникающие по обязательству в иностранной валюте, которое используется для хеджирования чистой инвестиции в зарубежную компанию, включаются в капитал вплоть до реализации инвестиции.
Под зарубежной деятельностью понимаются дочерние, ассоциированные и совместные компании, филиалы компании или иные, связанные с данной компанией образования, которые находятся или ведут свою деятельность в стране, отличной от страны отчитывающейся компании. Различают два типа зарубежных компаний:
зарубежная компания, деятельность которой не является составной частью деятельности отчитывающейся компании;
интегрированная зарубежная компания, деятельность которой является составной частью деятельности отчитывающейся компании.
Метод, применяемый при пересчете финансовой отчетности такой зарубежной компании, основывается на такой классификации.
Метод конечного курса применяется при пересчете финансовой отчетности зарубежных компаний. При этом используются следующие правила пересчета:
• все активы и обязательства должны пересчитываться по конечному курсу (на отчетную дату);
• доходы и расходы должны пересчитываться по курсу на дату совершения операции;
• специальные правила применяются для зарубежных компаний в странах с гиперинфляцией;
• все возникающие курсовые разницы относятся непосредственно в капитал (в резерв пересчета иностранной валюты, РПИВ);
• при выбытии чистой инвестиции, общая сумма РПИВ признается в качестве дохода или расхода.
Временный метод применяется для пересчета финансовой отчетности интегрированных зарубежных компаний. Все статьи финансовой отчетности зарубежной компании пересчитываются так, как если бы все операции зарубежной компании осуществлялись самой отчитывающейся компанией. При этом используются следующие правила пересчета:
• все денежные статьи пересчитываются по конечному курсу;
• неденежные статьи, учтенные по фактической стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения;
• неденежные статьи, полученные зарубежной компанией на момент покупки инвестиций, пересчитываются по курсу на дату покупки;
• переоцененные неденежные статьи пересчитываются по курсу на дату переоценки;
• компоненты инвестированных средств пересчитываются по курсу на момент приобретения;
• статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются по курсам на даты совершения операций или по любому соответствующему средневзвешенному курсу за период;
• курсовые разницы учитываются как доходы или расходы.
5 Стандарт 23 «Затраты по займам»
Приобретение, строительство или производство некоторых активов может потребовать значительного периода времени. Если в этот период были произведены затраты по займам, то их можно вполне обоснованно включить в состав расходов на подготовку этих активов к целевому использованию или продаже. Стандарт устанавливает основной и альтернативный способы учета затрат по займам.
МСФО 23 следует применять при учете затрат по займам, представляющие собой проценты и другие расходы предприятия, связанные с получением заемных средств. Капитализация затрат по займам имеет преимущества и недостатки. К преимуществам капитализации затрат по займам можно отнести следующие:
а) затраты по займам образуют часть расходов на приобретение;
б) затраты, включенные в активы, соотносятся с доходом будущих периодов;
в) капитализация приводит к большей сопоставимости приобретенных активов с произведенными активами.
К недостаткам капитализации затрат по займам относятся:
1) попытки связать затраты по займам с конкретным активом являются произвольными;
2) различные методы финансирования могут привести к различным суммам капитализации по отношению к одному и тому же активу;
3) отнесение затрат по займам в расходы приводит к более точным результатам для сравнения.
Квалифицируемые активы в соответствии с МСФО 23представляют собой активы, подготовка которых к целевому использованию или продаже требует значительного времени.
Для учета затрат по займам в МСФО 23 допускается использовать два метода:
1) основной метод учетазатрат по займам, который заключается в признании подобных затрат в качестве расходов того периода, в котором они были произведены.
2) допустимый альтернативный метод,при котором затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они были произведены, за исключением той части затрат, которую разрешено капитализировать. Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, можно капитализировать в том случае, когда:
- существует вероятность, что они приведут к будущим экономическим выгодам для предприятия,
- затраты можно надежно измерить.
Капитализация начинается,когда:
- произведены расходы по квалифицируемому активу;
- произведены затраты по займам;
- ведется работа по подготовке актива для его целевого использования или продажи.
МСФО 23 установлены следующие случаи, когда капитализацию следует прекратить капитализацию:
1) актив по существу готов к своему целевому использованию или продаже;
2) активная деятельность по модификации объекта приостанавливается на продолжительный срок;
3) строительство частично закончено, а его завершенную часть можно использовать самостоятельно (например, деловой центр).
Сумма, которая должна быть капитализирована, представляет собой затраты по займам, которые можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответствующие квалифицируемый актив:
Если средства заимствованы специальнодля приобретения конкретного актива, сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, представляет собой фактические затраты, понесенные по данному займу в течение периода, за вычетом дохода от временного инвестирования таких заемных средств. Если средства заимствованы на общие цели,а использованы для приобретения квалифицированного актива, то сумму затрат по займам, подлежащую капитализации, следует определять применяя средневзвешенные затраты по займу к затратам на данный актив. Сумма затрат по займу, капитализированная за период, не должна превышать сумму затрат по займу, понесенных в течение этого периода.
Когда балансовая стоимость актива, включая часть капитализированной суммы, превышает чистую возможную цену продажи, то балансовую стоимость данного актива следует списать до этой величины.
В соответствии с МСФО 23 в части затрат по займам раскрытию подлежит следующая информация.
1. Учетная политика в отношении затрат по займам.
2. Ставка капитализации, использованная для расчета капитализированных затрат по займам.
3. Всего произведенных затрат по займам с различием между: суммой, признанной как расход и капитализированной суммой.
6 Стандарт 33 «Прибыль на акцию»
Данный стандарт применяется как компаниями, чьи акции обращаются на открытом рынке или находятся в процессе размещения на открытом рынке ценных бумаг, так и компаниями, которые приняли решение раскрывать данные о прибыли на акцию. МСФО 33 применяется к сводной информации, только в том случае, когда материнская компания представляет сводную финансовую отчетность.
Обыкновенная акция представляет собой долевой инструмент, подчиненный по отношению к другим классам долевых инструментов. Компания может выпускать несколько классов обыкновенных акций.
Потенциальная обыкновенная акция является финансовым инструментом или другим договором, который может дать право его владельцу на обыкновенную акцию (например, долговые или долевые инструменты, которые конвертируются в обыкновенные акции, варранты и опционы на акцию, которые дают право на покупку обыкновенных акций).
Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления чистой прибыли или убытка за период, причитающихся владельцам обыкновенных акций, на средневзвешенное число обыкновенных акций, находящихся в обращении за период.
Базовая прибыль представляет собой чистую прибыль или убыток, полученные за период за вычетом дивидендов на привилегированные акции.
Вычитаемая величина дивидендов по привилегированным акциям представляет собой сумму, объявленную за период по некумулятивным привилегированным акциям. Полную сумму дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям за период, независимо оттого были эти дивиденды объявлены или нет.
Средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в течение периода (т.е. количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало отчетного периода, скорректированное на количество акций, выкупленных или выпущенных в течение периода, умноженное на взвешенный временной коэффициент).
Акции с отложенным размещением рассматриваются в качестве акций, находящихся в обращении, и включаются в расчет базовой прибыли на акцию, начиная с момента выполнения всех необходимых условий для их выпуска.
Необходимо скорректировать количество акций, находящихся в обращении в текущем периоде и во всех предшествующих периодах с учетом изменений в количестве акций, выпущенных без соответствующего изменения в ресурсах (например, при выпуске акций на льготных условиях и/или при дроблении акций).
Необходимо скорректировать количество обыкновенных акций для всех периодов, предшествующих дате осуществления прав, включающих бонусный элемент, с помощью применения корректирующего коэффициента:
| К | = | Справедливая стоимость акции непосредственно перед осуществлением прав |
| Расчетная справедливая стоимость акций с учетом прав |
Для расчета разводненной прибыли на акцию чистая прибыль, причитающаяся владельцам обыкновенных акций, и средневзвешенное количество акций корректируются с учетом воздействия всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом.
Разводненная прибыль о пределяется путем корректировки базовой прибыли с учетом влияния (после налогообложения) следующих статей, относящихся к потенциальным обыкновенным акциям с разводняющим эффектом дивидендов за период, процентов за период, других изменений в доходах или расходах, которые могут произойти в результате конвертации акций (например, сокращение расходов на выплату процентов, относящихся к таким акциям, может привести к увеличению расходов, относящихся к обязательному плану участия работников в прибыли компании).
Средневзвешенное число акций о пределяется как средневзвешенное количество акций, рассчитанное для базовой прибыли на акцию, плюс те акции, которые были бы выпущены при конвертации всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом. Потенциальные обыкновенные акции имеют разводняющий эффект тогда, когда их конвертация приводит к снижению чистой прибыли на акцию от обычных операций компании.
Прибыль на акцию должна пересчитываться следующим образом:
• если количество акций, находящихся в обращении, изменяется в результате капитализации, бонусного выпуска, дробления акций или консолидации акций, расчет базовой и разводненной прибыли на акцию, должен быть скорректирован ретроспективно;
• если эти изменения возникают после отчетной даты, но до выхода финансовой отчетности, вычисления прибыли на акцию основываются на новом количестве акций;
• базовая и разводненная прибыль на акцию для всех представленных периодов корректируются с учетом влияния: фундаментальных ошибок, изменений в учетной политике, объединения интересов.
Базовая прибыль на акцию и разводненная прибыль на акцию с одинаковой точностью представляется в отчете о прибылях и убытках для каждого класса обыкновенных акций с разными правами. Представлению подлежит базовый и разводненный убыток на акцию.
7 Стандарт 12 «Налоги на прибыль»
МСФО 12 устанавливает основы учета текущих ибудущих налоговых последствий: будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств) в бухгалтерском балансе и операций и других событий текущего периода, признаваемых в финансовой отчетности компании.
Текущий налог представляет собой сумму налогов к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за текущий период.
Отложенный налог представляет собой сумму налогов к уплате или возмещению в будущие периоды в отношении:
1) временных разниц;
2) переноса неиспользованных налоговых убытков на будущие периоды;
3) переноса неиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды.
Временные разницы представляют собой разницы между налоговыми базами статей и их балансовой стоимостью, являясь:
Налогооблагаемыми временными разницами, которые приводят к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов;
Вычитаемыми временными разницами, которые приводят к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли будущих периодов.
Налоговая база статьи представляет собой сумму, по которой данная статья учитывается для налоговых целей налоговыми органами.
Сальдо текущего налога должно быть признано следующим образом:
ü обязательство (требование) увеличивается на сумму неоплаченного (переплаченного) текущего налога;
ü выгоды, полученные от переноса налогового убытка на прошлый период, признаются в качестве требования.
Отложенное налоговое обязательство признается по всем налогооблагаемым временным разницам, если только оно не возникает в результате деловой репутации, амортизация которой не вычитается для налоговых целей; или первоначального признания актива или обязательства в сделке, которая не является объединением компаний; и в момент ее проведения не оказывает влияния ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль.
Отложенное налоговое требование признается по всем вычитаемым временным разницам в той степени, в которой вероятно их возмещение из будущей налогооблагаемой прибыли. Отложенное налоговое требование не признается, когда оно возникает из первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:
1) не является объединением компаний, и
2) на момент ее проведения не оказывает влияния ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль.
Сальдо по налоговым требованиям и обязательствам должны быть представлены следующим образом:
ü сальдо по налоговым требованиям и обязательствам должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств;
ü сальдо по отложенным налогам должны быть представлены отдельно от сальдо по текущим налогам;
ü отложенные налоги не относятся к краткосрочными активам или обязательствам;
ü в отчете о прибылях и убытках указываются расходы (возмещения) по налогу на прибыль от обычной деятельности;
ü взаимозачет сальдо по текущему налогу производится, когда существует юридически закрепленное право на зачет и намерение осуществить окончательные расчеты на нетто-основе;
ü взаимозачет сальдо по отложенному налогу производится, когда существует юридически закрепленное право на зачет и дебетовые и кредитовые сальдо относятся к одному и тому же налоговому органу, который взыскивает налоги с одного и того же налогооблагаемого предприятия; или различных налогооблагаемых предприятий, которые намереваются осуществить окончательные расчеты на нетто-основе.
