2014-02-09
578
Основным документом, регулирующим исчисление и уплату подоходного налога с физических лиц является Инструкция ГНС РФ № 35 от 29.06.95 "По применению федерального закона РФ ”“О подоходном налоге с физических лиц”.
В соответствии с законом на предприятия возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога с доходов, выплачиваемых на предприятии. Зачастую исчисление подоходного налога вызывает большие трудности:
· при определении объекта налогообложения;
· правовое определение льгот по подоходному налогу, имея ввиду персонифицированный характер таких льгот.
Объектом налогообложения является совокупный доход работника, полученный за весь календарный год. В доход включаются все выплаты, произведенные в натуральной и денежной форме (рубли, валюта). Если выплата зарплаты производится в натуральной форме, то получаемый работниками доход оценивается по рыночным ценам.
Доходы в валюте для целей налогообложения должны быть перечислены в рубли по курсу ЦБ на дату получения дохода. Датой получения дохода в иностранной валюте считается последний день месяца, в который начислен доход (при получении зарплаты). Если этот доход перечисляется из—за рубежа (гонорары, дивиденды), то этой датой считается день зачисления денег на лицевой счет работника.
Расчет подоходного налога различают по месту основной работы и не по месту основной работы.
В совокупный годовой доход включаются все выплаты, полученные от предприятия, зарплата, премии, дивиденды, сумма материальных и социальных благ, материальная выгода, которая в индивидуальном порядке предоставляется предприятием своим работникам (т.е. заключившим с предприятием трудовой договор (контракт).
Включаются в совокупный доход и облагаются подоходным налогом следующие виды выплат:
· оплата жилищно—коммунальных услуг,
· оплата бытовых услуг,
· оплата абонементов,
· оплата подписки,
· оплата питания (компенсации),
· оплата лечения, кроме стоимости амбулаторного и стационарного обслуживания работников предприятия и членов их семей,
· оплата проезда,
· оплата путевок (кроме стоимости путевок для детей и подростков в детские санаторно–курортные и другие оздоровительные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми; путевки, приобретенные за счет средств фонда соцстраха, не подлежат налогообложению, если в документах указано, что предусмотрено лечение),
· выдача работникам наличных денег на оплату услуг медицинских учреждений, если факт их использования не подтвержден соответствующим документом медицинского учреждения (кассовый чек, корешок приходного ордера), облагается налогом; при этом не подлежат налогообложению суммы, перечисленные медицинским учреждениям эти цели в безналичном порядке.
· все остальные суммы, которые были выплачены работнику наличными или уплачены персонально.
В случае если работник на предприятии приобретает какие—либо товары, то в его совокупный доход включается разница между рыночной ценой товара и ценой фактической реализации.
С 1997 года в качестве нового объекта налогообложения введено понятие материальная выгода. Материальную выгоду получают те работники, которые получают на предприятии займы по ставкам ниже 2/3 от текущей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Не включаются в налогооблагаемый доход:
· государственные пособия (кроме оплаты больничных листов);
· пособия по безработице;
· пенсии (доплата к пенсиям подлежит налогообложению);
· стипендии;
· суммы, полученные в возмещение материального ущерба, увечья;
· выходные пособия;
· компенсации по расходам на командировки в пределах установленных норм;
· материальная помощь (независимо от размера), оказанная гражданам в связи со стихийными бедствиями, по решению законодательства и исполнительных органов;
· материальная помощь, оказанная членам семей умерших работников, или работникам в связи со смертью членов их семей.
Во всех остальных случаях оказываемая материальная помощь не включается в совокупный годовой доход в пределах до 12 минимальных размеров оплаты труда.
Аналогично производится исчисление и уплата налога со стоимости ценных подарков.
Для всех работников совокупный доход, полученный за налогооблагаемый период уменьшается на сумму удержанных взносов в пенсионный фонд; кроме того, у всех работников налогооблагаемый доход уменьшается на суммы, кратные минимальным размерам оплаты труда за каждый отработанный месяц. У разных категорий работников совокупный доход может быть уменьшен на 5, 3, 1 минимумов.
· На 5 минимальных размеров оплаты труда уменьшается доход у героев ВОВ, РФ, участников и инвалидов ВОВ, лиц, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС, инвалидов с детства I и II группы.
· На 3 минимальных размера оплаты труда уменьшается доход у родителей и супругов военнослужащих, погибших при защите Отечества, участников боевых действий в Афганистане, у одного из родителей или опекуна, на содержании которого находится и совместно с ним проживает инвалид I группы, у инвалидов III группы, имеющих на иждивении несовершеннолетних детей или престарелых родителей.
· У всех остальных категорий работников льгота равна 1 минимальному размеру оплаты труда.
Если у работника имеется право на льготы по 2—м основаниям, применяется только большая льгота.
Независимо от ранее произведенных вычетов у обоих родителей уменьшается совокупный доход на сумму затрат, связанных с содержанием детей (по 1 минимальному размеру оплаты труда за каждого ребенка до 18 лет); данная льгота действует в течение всего календарного года, в котором исполнилось 18 лет.
Для родителей, чьи дети проходят очное дневное обучение в ВУЗах срок действия этой льготы продлевается до достижения детьми возраста 24 года или до момента окончания ими обучения (до месяца). Эта льгота, помимо детей, предоставляется и в отношении других иждивенцев, не имеющих самостоятельного источника дохода. К числу иждивенцев относится также неработающий супруг (супруга).
Значительная льгота установлена в связи с расходами по строительству и покупке жилья. Покупателю или застройщику дома, квартиры, дачи, земельного участка предоставляется льгота и исключается из совокупного облагаемого дохода сумма в размере 5000 минимальных размеров оплаты труда.
До 1 января 1997 года эта льгота предоставлялась только в тот год, в который были произведены фактические затраты, причем льгота принималась в размере не более, полученного совокупного годового дохода и только если средства на покупку были личными доходами работника, не связанными с предприятием. С 1997 года эта льгота действует в течение 3—х лет с момента покупки, строительства, но применяется только однократно.
У продавцов жилья, недвижимости и антиквариата из полученного дохода исключается 5000 минимальных размеров оплаты труда.
По всем другим продажам движимого и прочего имущества – из налогооблагаемого дохода исключается 1000 минимальных размеров оплаты труда.
Установлена льгота для работающих студентов (суммы стипендии не подлежат налогообложению).
Не облагаются подоходным налогом:
· доходы, полученные в связи с учебно—производственным процессом (практика), с/х работами;
· за период работы в каникулы, но не более 3—х месяцев в году (в части 10 минимальных размеров оплаты труда);
Исчисление подоходного налога производится с совокупного годового дохода гражданина. Поэтому, если он поменял место работы в течении года, то для правильного расчета подоходного налога он должен при увольнении взять из бухгалтерии предприятия справку установленной формы о доходах, полученных по прежнему месту работы и удержанных с него налогах. Подоходный налог взимается в рублях за текущий месяц. Предприятие не имеет права оплачивать за работника подоходный налог.
Учет совокупного дохода и уплаченных налогов должен вестись в специальном документе — “налоговой карточке ”.
Рассмотренное выше касается налогообложения доходов, полученных по месту основной работы. Облагаются налогом также и доходы, полученные не по основному месту работы с соблюдением установленного метода налогообложения. Основное отличие в состоит том, что при исчислении налога не учитываются льготы, на которые у работника есть право. Однако, если у работника нет места основной работы, то по его заявлению к нему могут быть применены льготы и по одному из мест работы.
Предприятия, которые производят выплаты работникам внештатного состава, обязательно обо всех начислениях должны сообщать в налоговую инспекцию. С 1998 года такие уведомления должны производиться ежемесячно (при численности такого контингента >100 человек разрешается представлять уведомление в электронной версии), а в отношении штатных работников – ежеквартально.
Если работник имеет помимо доходов по основному месту работы имеет побочные доходы, то он обязан подать налоговую декларацию в налоговые органы (освобождены от этой обязанности только лица, имеющие одно место работы, а также и лица, хотя имеющие несколько мест работы, но совокупный доход которых не превышает минимальной ставки по шкале налогообложения (12.000.000 руб.).
