Организация и производство предварительного расследования. В стадии предварительного расследования одной из сложностей при организации расследовании является установление места

Вопрос 5.

В стадии предварительного расследования одной из сложностей при организации расследовании является установление места, времени и способа совершения налогового преступления.

1) Место и время совершения преступления. Механизм налогового преступления в большинстве случаев состоит из нескольких взаимосвязанных действий. Таким образом, местом совершения преступления для каждого из этих действий могут быть разные фактические адреса. Место совершения преступления напрямую связано со временем окончания преступления. Моментом окончания преступления, предусмотренного ст.ст. 198 и 199 УК РФ, исходя из п. 3 постановления от 28 декабря 2006 г. № 64 г. следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством. В этом случае место перечисления налогов будет зависеть от способа уклонения, то есть либо уклонение совершено путем действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений (1), либо путем бездействия, выражающегося в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных документов (2).

1. Если преступление совершается 1 способом, то местом и временем окончания преступления является дата и место, где руководитель организации перечислил не всю сумму налогов и (или) сборов;

2. Если преступление совершается 2 способом, то местом и временем окончания преступления является дата и место, где руководитель организации должен был перечислить сумму налогов и (или) сборов.

В любом случае применительно к месту совершения преступления необходимо устанавливать следующие обстоятельства:

1. юридический адрес организации;

2. фактический адрес нахождения организации;

3. место осуществления экономической деятельности организации;

4. место осуществления предпринимательской деятельности организации через филиалы или представительства;

5. место перечисления налогов и (или) сборов.

Данные с 1 по 4 пункты можно получить из учредительных документов организации, копии которых находятся в налоговой инспекции по месту регистрации юридического лица. Данные, указанные в п. 5 можно получить в ходе допроса налогового инспектора по месту регистрации юридического лица.

6. место представления налоговой декларации и иных документов.

Применительно ко времени совершения преступления необходимо устанавливать следующие обстоятельства:

1. какие сроки для уплаты налогов конкретного вида установлены законодательством;

2. какие сроки представления налоговой декларации (иных документов) по налогам конкретного вида установлены законом;

3. какие налоговые периоды установлены законом для налогов конкретного вида. Эти сведения можно установить из анализа норм НК РФ.

4. когда внесены заведомо ложные сведения в декларацию или бухгалтерские документы. Эти данные можно узнать из акта выездной налоговой проверки, путем осмотра данных документов при установлении даты составления, а также допроса лиц, составивших данные документы.

5. Когда были совершены сделки, данные по доходам которых не нашли отражение в налоговой отчетности в связи с несоставлением первичных документов по данным сделкам. Эти данные можно узнать из акта ревизии или документальной проверки, первичных документов по данной сделке, полученных от контрагента, выписок по расчетному счету организации, кассовой книги организации.

2) Способ совершения преступления. Налоговое преступление совершается двумя из возможных способов:

1. уклонение путем действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений;

2. уклонение путем бездействия, выражающегося в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных документов.

Конкретный механизм уклонения от уплаты налогов, который и квалифицируется затем как один из возможных способов, зависит от особенностей экономической деятельности организации и вида налога. Для практической деятельности надо помнить, что те действия, которые совершил субъект преступления, будут квалифицированы по одному или двум действиям, описанным в диспозиции ст.ст. 198 и 199 УК РФ. Сложность связана именно с установлением данных фактических действий.

Для установления этих фактических действий нужно установить следующие обстоятельства:

1. совершено ли занижение доходов и (или) искажены данные о расходе.

2. состоялось ли перечисление налогов в меньшей сумме или они не были перечислены вовсе.

3. В каких конкретно бухгалтерских документах искажены данные о доходах и (или) расходах.

Применительно к данному обстоятельству надо установить в каких из нижеперечисленных документах, искажены данные:

а) налоговой декларации;

б) бухгалтерских отчетах;

в) счетах Главной книги;

г) документах аналитического и синтетического учета;

д) в первичных документах.

4. Составлялись ли вообще первичные бухгалтерские документы.

То есть, в ходе следствия надо установить, какова была реальная экономическая деятельность организации. В соответствии с данной деятельностью определить реальные объекты налогообложения, вычислить налоги и определить документы, в которых объекты и налоги должны были быть отражены. После этого, исходя из того, что было представлено руководителем организации, определить на каком этапе документирования хозяйственной деятельности произошло сокрытие объектов налогообложения, то есть в каких документах организации произошло искажение реальных данных. Определив это, можно установить механизм налогового преступления.

Производство расследования налоговых преступлений определяется в каждом конкретном случае исходя их механизма преступления. Тем не менее, можно определить наиболее общую систему организации расследования данных видов преступлений, которая обязательно должна дополняться, с учетом особенностей расследования каждого уголовного дела. Рассмотрим организацию расследования на наиболее распространенных преступных схемах по уклонению от уплаты НДС с участием «фирмы-однодневки».

Следователь, при расследовании преступления, должен сделать следующее:

1) получить в суде разрешение на выемку из налоговой инспекции, в которой зарегистрирован и поставлен на учет налогоплательщик, в отношении которого ведется производство и затем изъять налоговые декларации и документы, приложенные к ним, за период, в котором совершенно преступлении или за период в течение трех лет подряд;

2) получить в суде разрешение на выемку из налоговой инспекции, в которой зарегистрирована и поставлена на учет организация «фирма-однодневка» и затем изъять:

1. налоговые деклараций и документов, приложенных к ним, за период, в котором совершенно преступлении или за период, идентичный тому, в который проверяется деятельность налогоплательщика;

2. налоговые декларации на физических лиц, получающих доход от «фирмы-однодневки» (если они имеются);

3) получить в суде разрешение на выемку из банка, в котором открыт счет юридического лица (индивидуального предпринимателя) их юридического дела и изъять его;

4) получить в суде разрешение на выемку из банка, в котором открыт счет юридического лица (индивидуального предпринимателя), в отношении которого ведется расследование, документов, на основании которых происходили перечисления денежных средств с их счета на счет «фирмы-однодневки» и перечисления налогов в бюджет;

5) получить в суде разрешение на выемку из банка, в котором открыт счет организации «фирмы-однодневки» ее юридического дела и изъять его;

6) получить в суде разрешение на выемку из банка, в котором открыт счет организации «фирмы-однодневки», документов, на основании которых происходило перечисление денежных средств со счета «фирмы-однодневки» на счет лиц, получающих от нее доход (если такие имелись);

7) получить в суде разрешение на выемку из банка, в котором открыт счет организации «фирмы-однодневки», данных о доступе к электронной платежной системы «Банк-Клиент» для управления счетом «фирмы-однодневки» и изъять эти данные, записав их на диск;

8) вынести постановление об обыске и изъять по месту нахождения юридического лица или месту осуществления индивидуальным предпринимателем своей деятельности, за период в течение трех финансовых лет подряд:

1. первичные документы о его хозяйственной деятельности;

2. договоры с контрагентами;

3. счета-фактуры;

4. журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;

5. книга покупок;

6. книга продаж;

7. главная книга;

8. документы о регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

9. иные бухгалтерские документы, в зависимости от механизма преступления. Перед вынесением постановления об обыске необходимо проконсультироваться со специалистом в области бухгалтерского учета по вопросу о том, какие документы необходимо изымать.

Если есть данные о том, что указанные документы хранятся у лица по месту жительства или в ином жилище, то провести изъятие данных документов на основании судебного решения.

9) вынести постановление об обыске и изъять по месту нахождения организации «фирмы-однодневки»:

1. первичные документы о его хозяйственной деятельности;

2. договоры с контрагентами;

3. счета-фактуры;

4. документы о регистрации счетов-фактур, приходных и расходных кассовых ордеров, доходах и расходах;

5. расчетный лист на работников за каждый месяц (если такие имеются);

6. сводную ведомость на всех работников (если такие имеются);

7. налоговая карточка на работников (если такие имеются);

11) Провести осмотр помещения «фирмы-однодневки»;

12) Получить в суде разрешение на выемку из компании, предоставляющей услуги по доступу к сети Интернет договоров на оказании таких услуг с лицами с ip-адресов компьютеров которых, осуществлялся доступ к электронной платежной системе «Банк-Клиент» для управления счетом «фирмы-однодневки». Данные о ip-адресах можно узнать в ходе осмотра со специалистом соответствующей информации, изъятой из банка и записанной на диск;

13) осмотреть все изъятые документы и приобщить в качестве вещественных доказательств те, которые устанавливают обстоятельства, подлежащие доказыванию;

14) допросить учредителя «фирмы-однодневки»;

15) допросить работников «фирмы-однодневки» (если такие имеются);

16) допросить работников юридического лица или индивидуального предпринимателя;

17) допросить сотрудников юридического лица, для которого выполнялись работы лицом, в отношении которого ведется расследование;

18) допросить лиц, заключивших договоры с компанией, предоставляющей услуги по доступу к сети Интернет, с ip-адресов компьютеров которых, осуществлялся доступ к электронной платежной системе «Банк-Клиент» для управления счетом «фирмы-однодневки»;

19) допросить сотрудников бухгалтерии юридического лица (лица, выполняющего обязанности бухгалтера у индивидуального предпринимателя);

20) допросить руководителя организации (индивидуального предпринимателя);

21) приобщить к материалам дела выписки из ГК РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете» и законов, регламентирующих правовое положение конкретной организации;

22) назначить судебные экспертизы.

Существенная при доказывании налогового преступления информация, содержится в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и юридическом деле. Юридическое дело заводится и хранится в банке, в котором открыт счет организации (индивидуального предпринимателя). В юридическом деле хранятся:

1) копии документов о государственной регистрации субъекта хозяйственной деятельности, о постановке их на учет в качестве налогоплательщиков;

2) учредительные документы организации;

3) приказы о назначении конкретных лиц руководителем и главным бухгалтером организации;

4) договоры на открытие и обслуживание банком счета организации (индивидуального предпринимателя);

5) карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера.